徐宏

摘 要：完工百分比法是建安企業(yè)在確認(rèn)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)普遍使用的核算方法，在反映工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等方面具有一定應(yīng)用價(jià)值。本文分析探討了建安企業(yè)完工百分比法應(yīng)用注意事項(xiàng)，提出了完善完工百分比法應(yīng)用的措施建議，期望對(duì)提高建安企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè);完工百分比法;建筑安裝工程

一、引言

完工百分比法是根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的結(jié)算辦法，在建筑安裝工程項(xiàng)目核算中應(yīng)用完工百分比法，符合收入配比原則，可保證會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。但是，從建安企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中來看，應(yīng)用完工百分比法卻存在著一些問題，如增大企業(yè)墊付資金、增加人為操縱利潤可能性、加大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等，必須引起建安企業(yè)的高度重視。為消除應(yīng)用完工百分比法的不利因素，建安企業(yè)必須采取有效的管控措施。

二、建安企業(yè)完工百分比法應(yīng)用的注意事項(xiàng)

（1）影響企業(yè)涉稅事項(xiàng)

在營改增稅收政策下，建安企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)收入和成本，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)情況。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，工程項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債日、合同完成時(shí)、取得補(bǔ)償費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)收入，該收入為已完工部分能夠預(yù)計(jì)收回的收入，既可以是取得了收款憑證，也可以是未取得收款憑證。根據(jù)增值稅規(guī)定，納稅人應(yīng)在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但是在實(shí)務(wù)中，由于建筑安裝工程的工期較長(zhǎng)，企業(yè)若采用完工百分比法確認(rèn)收入，則必須計(jì)提稅金，并且一直到業(yè)主方應(yīng)支付工程款之時(shí)才能繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)科目的結(jié)平周期過長(zhǎng)，造成應(yīng)交稅費(fèi)科目出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬情況，難以使會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，以及企業(yè)納稅的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。此外，在企業(yè)所得稅方面，采用完工百分比法確認(rèn)收入后需要繳納企業(yè)所得稅，但是在企業(yè)未能實(shí)際收到款項(xiàng)的情況下，會(huì)造成企業(yè)墊付大量的資金用于繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金壓力。

（2）降低財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性

在建安企業(yè)應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，受諸多主觀因素和客觀因素的影響，導(dǎo)致確認(rèn)計(jì)量不準(zhǔn)確，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。具體表現(xiàn)在以下方面：一是在工程施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、合同變更、索賠與反索賠等情況，都會(huì)直接導(dǎo)致合同總收入的變化，影響到收入和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量;二是在市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)、工程施工受不可抗力作用的情況下，影響到成本費(fèi)用的準(zhǔn)確測(cè)算;三是在建安企業(yè)未能建立起信息共享機(jī)制的情況下，受信息不對(duì)稱的影響，使得各部門對(duì)完工比例的確認(rèn)未能達(dá)成一致，易造成完工比例與實(shí)際工程情況不符。上述因素都會(huì)直接影響建安企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（3）增大操作利潤的可能性

成本法、工作量法和收入法是建安企業(yè)應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)完工進(jìn)度的三種方法，其中成本法和工作量法易留給建安企業(yè)操縱利潤確認(rèn)的空間，增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：一是建安企業(yè)將材料設(shè)備所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商的材料設(shè)備成本提前計(jì)入到項(xiàng)目成本中，人為調(diào)增成本，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的;二是在已完工的情況下，建安企業(yè)通過推遲與分包商的付款和結(jié)算，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。三是建安企業(yè)通過調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。由于建筑安裝工程具備工期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)因素多等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門若未能及時(shí)掌握到與工程成本變動(dòng)相關(guān)的信息，則會(huì)降低預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性，進(jìn)而增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間。

（4）完工進(jìn)度核算不合理

建安企業(yè)在應(yīng)用完工百分百法進(jìn)行完工進(jìn)度確認(rèn)時(shí)，存在著核算不合理的弊端，具體表現(xiàn)為：一是建安企業(yè)通常會(huì)選用成本法進(jìn)行確認(rèn)，由于成本法對(duì)企業(yè)預(yù)算制度、成本核算、財(cái)務(wù)稽查、信息共享等方面有著較高的要求，而大部分建安企業(yè)難以達(dá)到這些要求，進(jìn)而易使總成本預(yù)測(cè)失去準(zhǔn)確性，無法通過會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映完工進(jìn)度情況;二是建安企業(yè)在使用成本法預(yù)算總成本時(shí)經(jīng)常會(huì)忽視質(zhì)保金的核算，沒有將其計(jì)入到總成本中。質(zhì)保金是建安企業(yè)向業(yè)主預(yù)留的質(zhì)量保證金，在質(zhì)保期限內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)以質(zhì)保金為限，若沒有在預(yù)計(jì)總成本中納入質(zhì)保金核算，則難以如實(shí)反映合同完成進(jìn)度。

三、建安企業(yè)完工百分比法應(yīng)用的完善建議

（1）健全成本核算制度

建安企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法時(shí)，要建立健全成本核算制度，提高成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，不得出現(xiàn)人為操縱利潤的情況，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要跟蹤工程項(xiàng)目的進(jìn)度情況，掌握影響收入確認(rèn)的各個(gè)因素變化，包括工程變更帶來的工程量增減變化、施工索賠、提前完工獎(jiǎng)勵(lì)等，提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員在獲取第三方資料時(shí)，要審查資料的合理性和真實(shí)性，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如，財(cái)務(wù)部門要將項(xiàng)目部的項(xiàng)目管理進(jìn)度、工程量清單、施工日志，與監(jiān)理方提供的完工工作量進(jìn)行核對(duì)，以保證完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用的合理性。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)所獲取的資料，及時(shí)調(diào)整實(shí)際發(fā)生的合同成本，計(jì)算累計(jì)發(fā)生的合同成本所占預(yù)計(jì)成本的比例，得出完工進(jìn)度。根據(jù)完工進(jìn)度和合同總收入確認(rèn)工程施工收入。在預(yù)計(jì)總成本發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要對(duì)以前確認(rèn)的合同收入進(jìn)行調(diào)整，保證會(huì)計(jì)賬面如實(shí)反映新的合同預(yù)計(jì)總成本計(jì)算的合同收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在工程完工日，要沖抵工程結(jié)算科目與工程施工科目，保證兩個(gè)科目余額為零。同時(shí)，在對(duì)沖過程中，必須確保建安企業(yè)已經(jīng)取得了相關(guān)的憑證資料。

（2）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

建安企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法進(jìn)行核算時(shí)，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具體內(nèi)部控制措施如下：其一，加強(qiáng)合同控制。建安企業(yè)要認(rèn)真履行合同義務(wù)，按照合同條款要求按期完工，同時(shí)業(yè)主方要根據(jù)施工進(jìn)度及時(shí)支付工程價(jià)款，不斷提高建安企業(yè)的工程項(xiàng)目管理水平。其二，落實(shí)成本責(zé)任制度。建安企業(yè)要落實(shí)各部門在成本管理中的責(zé)任，要求各部門相互配合、相互監(jiān)督，及時(shí)共享工程信息，為財(cái)務(wù)部門應(yīng)用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供可靠依據(jù)。其三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建安企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審查監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的疏漏，提出整改意見，以保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）加大會(huì)計(jì)信息的披露力度

建安企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加大信息披露力度，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度，消除人為操作利潤的風(fēng)險(xiǎn)。具體的信息披露包括：一是披露建安企業(yè)各項(xiàng)工程的建造合同總金額，以及采用完工百分比法確認(rèn)完工進(jìn)度、收入和費(fèi)用的具體方法。二是披露建安企業(yè)各項(xiàng)工程的合同中已經(jīng)辦理結(jié)算的價(jià)款金額，以及預(yù)計(jì)損失的金額和原因。三是披露建安企業(yè)應(yīng)收賬款中尚未收到款項(xiàng)的工程款，說明產(chǎn)生這一問題的原因;四是披露預(yù)收款項(xiàng)中未確認(rèn)收入的原因。通過加大會(huì)計(jì)信息披露力度，可降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（4）合理選用核算方法

建安企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法進(jìn)行核算時(shí)，要結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況合理選用核算方法，確保核算信息能夠如實(shí)反映工程完工進(jìn)度。若工程項(xiàng)目整體階段的投入較為均衡，則可選用工作量法進(jìn)行核算，如土方工程、砌筑工程、道路工程、機(jī)械作業(yè)工程、勞務(wù)分包工程等;若工程項(xiàng)目的前期機(jī)械設(shè)備投入較大，導(dǎo)致各個(gè)階段的投入不均衡，則可采用成本法進(jìn)行核算。

四、結(jié)語

總而言之，建安企業(yè)要進(jìn)一步完善對(duì)完工百分比法的應(yīng)用，提升完工百分比法的應(yīng)用價(jià)值。在應(yīng)用過程中，建安企業(yè)要健全成本核算制度、合理選用核算方法、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、加大會(huì)計(jì)信息披露力度，進(jìn)而使核算信息能夠如實(shí)反映工程完工進(jìn)度，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平和項(xiàng)目管理水平。

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