李夢雅 章 鵬 王多梅

自1994年起，我國關(guān)于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的主要稅種為營業(yè)稅和增值稅。營業(yè)稅是在中國境內(nèi)進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售等活動的單位和個人所繳納主要稅種，是對進(jìn)行營業(yè)活動單位及個人取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行計稅征收的一種流轉(zhuǎn)稅。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，兩稅并存的制度下營業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙產(chǎn)業(yè)分工的問題逐漸突出，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響不斷擴(kuò)散，產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級已受到嚴(yán)重制約。因此，為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家對當(dāng)今稅收狀況進(jìn)行了深度剖析，并結(jié)合社會發(fā)展需要，提出“營改增”政策。“營改增”政策是指在稅制中將營業(yè)稅征收改為增值稅征收的政策。減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。2017年10月30日“營改增”政策在全國范圍內(nèi)開始正式實行。

本文選取引江濟(jì)淮西淝河段工程為研究對象，以國家相關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策以及概預(yù)算編制規(guī)范等相關(guān)文件為依據(jù)，分析“營改增”政策對引江濟(jì)淮工程西淝河段工程建設(shè)投資的影響，并根據(jù)分析成果向水利工程施工企業(yè)提出了關(guān)于營改增的若干建議，研究對以后類似水利工程建設(shè)管理決策具有一定參考意義。

一、工程基本概況

西淝河作為引江濟(jì)淮工程江水北送段輸水干線，主要承擔(dān)向安徽淮北地區(qū)及河南省供水任務(wù)。為保證輸水要求，對西淝河局部河段進(jìn)行開挖疏浚，對砂層出露的河段進(jìn)行護(hù)砌，并在河道護(hù)砌段及穿城鎮(zhèn)段設(shè)置防護(hù)網(wǎng)。引江濟(jì)淮西淝河段工程主要建設(shè)內(nèi)容包括：疏浚河道、新建西淝河穿洺河倒虹吸、新建西淝河排澇涵、新建西淝河穿練溝河倒虹吸、新建清水河控制閘、新建西淝河鎮(zhèn)箱涵工程、新建水閘6座、處理封閉配套建筑物工程26座、處理西淝河沿線涉及橋梁27座。

二、營改增實施前后工程部分投資對比分析

此次研究對象為引江濟(jì)淮西淝河段的工程部分投資。引江濟(jì)淮西淝河段工程部分投資包括建筑工程、機(jī)電設(shè)備安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)及安裝工程、臨時工程與獨立費用、預(yù)備費六個部分。

將營業(yè)稅稅制下的工程部分投資劃分與增稅值稅制下的工程部分投資按照上述六個部分分別進(jìn)行比較，營改增實施前后工程部分投資比較見表1。

經(jīng)比較，按增值稅計稅下的工程部分投資比按營業(yè)稅計稅下的工程部分投資增加了445萬。其中，建筑工程投資增加了332萬元，投資增加最大，營改增實施對建筑工程影響較大，表明其充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)作用；機(jī)電設(shè)備與安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)與安裝工程、臨時工程、獨立費用、預(yù)備費五者投資變化較小，表明營改增在其投資中起到的調(diào)節(jié)作用有限。

綜上，營改增實施前后工程部分投資總體變化不大。

由于獨立費用、預(yù)備費是在建筑安裝工程費用之和的基礎(chǔ)上按照一定費率取值，其計算方式不受營改增的影響。因此，在以下研究中，工程部分投資中不再考慮獨立費用、預(yù)備費的影響，重點研究“營改增”政策對建筑工程、機(jī)電設(shè)備與安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)與安裝工程、臨時工程投資的影響。

三、營改增對工程部分分項投資影響分析

建筑工程、臨時工程投資按照建設(shè)內(nèi)容可分為土方工程、石方工程、混凝土工程、鉆孔灌漿工程、疏浚工程、其他工程投資。機(jī)電設(shè)備及安裝工程和金屬結(jié)構(gòu)及安裝工程投資由設(shè)備費及安裝費構(gòu)成。

將營業(yè)稅稅制下分項工程費用與增值稅稅制下分項工程費用進(jìn)行對比，見表2。

經(jīng)過比較分析，可以得出以下結(jié)論：

營改增實施后，土方工程、疏浚工程費用有所減少，依次減少了575萬元、141萬元，其中土方工程費用減少最多。石方工程、混凝土工程費用有所增加，依次增加了911萬元、91萬元，其中石方工程費用增加最多。鉆孔灌漿工程、其他工程、安裝費用略有增加，依次增加了2萬元、54萬元、30萬元，變化不大。設(shè)備費用無變化。

由上可以看出，營改增實施較為顯著的減少了土方工程費用，石方工程與混凝土工程增加較為明顯。因此，在工程建設(shè)過程中應(yīng)建重視石方工程、混凝土工程的建設(shè)成本管理，充分評估營改增后對石方工程、混凝土工程造價的影響。

表1 營改增實施前后西淝河工程部分投資對比表（單位：萬元）

表2 分項費用對比分析表（單位：萬元）

四、“營改增”政策對施工企業(yè)的影響與建議

根據(jù)上述結(jié)論可知，營改增實施對石方工程、混凝土工程造價有較大的影響。據(jù)此對施工企業(yè)在工程建設(shè)成本管理過程中，提出了以下應(yīng)對措施建議。

1.重視材料采購管理

材料費用是施工企業(yè)主要生產(chǎn)成本之一，一般可以占主要生產(chǎn)成本60%以上。 因此材料采購管理對施工成本有著非常重要的影響。

水利工程建設(shè)地址大多遠(yuǎn)離人口密集區(qū)域，且運(yùn)輸條件較差，為方便施工，保證施工進(jìn)度，砂料、石料等主要材料大多從當(dāng)?shù)貍€體戶購買，但大多個體戶不能提供增值稅發(fā)票。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對材料采購管理，優(yōu)先采購能取得增值稅發(fā)票的材料，合理采購不能取得增值稅發(fā)票的材料，從而達(dá)到控制企業(yè)經(jīng)營成本的目的。綜上，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)材料管理，調(diào)整采購管理模式，加強(qiáng)內(nèi)部和外部協(xié)調(diào)機(jī)制，盡快將不利影響轉(zhuǎn)化為優(yōu)化企業(yè)模式優(yōu)化、提升管理水平的動力。

2.研究制定合理減稅措施

機(jī)械費用是施工企業(yè)另一主要生產(chǎn)成本，目前國內(nèi)的機(jī)械租賃市場日漸成熟，許多施工企業(yè)都租賃施工機(jī)械，以降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。建議施工企業(yè)根據(jù)各個項目實際情況，研究自有機(jī)械購置使用與市場機(jī)械租賃結(jié)合的生產(chǎn)方式，以達(dá)到機(jī)械使用費減稅的目的。

營改增實施后，對施工企業(yè)的發(fā)票財務(wù)管理能力有了更高的要求。施工企業(yè)在工程施工過程中要規(guī)范管理，提升自身企業(yè)稅務(wù)發(fā)票管理能力，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠取得增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)盡量取得增值稅發(fā)票，從而達(dá)到增值稅減低稅負(fù)的目的。

五、總結(jié)

本文選取引江濟(jì)淮西淝河段工程作為研究對象，分析了營改增實施對工程部分投資的影響，并根據(jù)分析成果對水利工程施工企業(yè)提出了關(guān)于營改增的若干建議。

經(jīng)研究，營改增實施對工程部分投資的影響總體較小。從各分項工程投資角度分析，營改增實施較為顯著地減少了土方工程費用，石方工程與混凝土工程增加較為明顯。建議施工企業(yè)重視營改增對工程部分投資的影響，及時吸取總結(jié)好的經(jīng)驗，研究有關(guān)營改增的有效應(yīng)對措施■