魯俊波 賈志

[摘 要] 全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)所屬各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源通過分配、考核、控制，有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而完成經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、節(jié)約成本與提升效益、有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，預(yù)算管理的作用未能完全充分有效地發(fā)揮，在預(yù)算意識、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等方面均存在問題。加強(qiáng)全面預(yù)算管理應(yīng)確定切實(shí)可行的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制流程，控制預(yù)算過程，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行效力，完善預(yù)算考核機(jī)制，全方位、全過程、全員參與全面預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平提檔升級的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理；問題；對策

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0026-02

在眾多的管理項(xiàng)目和方法中，全面預(yù)算管理是極為重要的一項(xiàng)，決定著企業(yè)管理質(zhì)量的優(yōu)劣。通過量化的數(shù)字、金額反映企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況，引領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營活動的方向。企業(yè)要想在日新月異、不斷更替的市場經(jīng)濟(jì)大潮中保持屹立不倒，必須高度重視全面預(yù)算管理的作用。通過科學(xué)化的企業(yè)管理手段，綜合考量企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)調(diào)配置內(nèi)部資源以及防范經(jīng)營活動中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時，全面預(yù)算管理在與時俱進(jìn)的發(fā)展背景下面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，必須不斷創(chuàng)新預(yù)算管理模式，明確內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系，優(yōu)化資源配置，科學(xué)設(shè)定企業(yè)生產(chǎn)和管理目標(biāo)，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平提檔升級的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理編制原則及重要性

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)所屬各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源通過分配、考核、控制，有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而完成經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的核心方法，已上升為現(xiàn)代企業(yè)管理中一項(xiàng)重要的管理工具。

（一）全面預(yù)算管理的編制原則

一是預(yù)算指標(biāo)設(shè)定既要體現(xiàn)預(yù)見性和前瞻性，也要留有余地；二是在廣泛掌握各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做好充分且科學(xué)的預(yù)測；三是健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，完善各項(xiàng)預(yù)算管理規(guī)章制度。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

1.有效地控制與考核。預(yù)算的編制通過各部門、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和反饋，給予各部門、各單位設(shè)立合理的業(yè)績考核指標(biāo)的依據(jù)。同時，預(yù)算執(zhí)行情況是工作業(yè)績考核的重要參考。將預(yù)算和執(zhí)行情況進(jìn)行全面的對比分析，為企業(yè)經(jīng)營提供有效的監(jiān)督考核工具。

2.提升戰(zhàn)略管理能力。全面預(yù)算管理使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)加以固化和量化，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與預(yù)算的有效執(zhí)行成為同一過程，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過對預(yù)算的有效監(jiān)控得以實(shí)現(xiàn)，未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)可以通過有效的預(yù)算監(jiān)控得以發(fā)現(xiàn)。同時通過預(yù)算匯報(bào)體系反映到?jīng)Q策部門，以便企業(yè)可以動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，使企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力增強(qiáng)。

3.高效使用企業(yè)資源。預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)和計(jì)劃編制過程直接反映了各部門、各單位對各種資源的占有及使用效率，是調(diào)度分配企業(yè)資源的基本出發(fā)點(diǎn)。通過編制和平衡全面預(yù)算管理，企業(yè)可以優(yōu)化配置有限的資源，有效地避免低效使用資源及浪費(fèi)現(xiàn)象。

4.節(jié)約成本與提升效益。全面預(yù)算管理與考核、獎懲制度并用，可以有效激勵和約束追求高收入和低成本。全面預(yù)算的編制過程中，要理性地分析企業(yè)所面臨的環(huán)境變化，使企業(yè)的收入增長和成本節(jié)約計(jì)劃切實(shí)可行。關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控過程中收入和成本兩個關(guān)鍵指標(biāo)的變化趨勢，使預(yù)算執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效地反應(yīng)，使企業(yè)的應(yīng)變靈活性增強(qiáng)。

5.有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過全面預(yù)算的匯總報(bào)表，可以預(yù)測下一年度的經(jīng)營狀況，提前暴露可能存在的問題。企業(yè)高級管理層可以參照預(yù)算結(jié)果，發(fā)現(xiàn)未來可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的預(yù)防措施規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題

（一）預(yù)算意識問題

管理層思想與行動不一致，未真正重視。雖然在思想上已經(jīng)認(rèn)可全面預(yù)算管理的重要性，但一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)踐中對于預(yù)算目標(biāo)的制定，預(yù)算工作的推進(jìn)未進(jìn)行明確指示，導(dǎo)致在執(zhí)行環(huán)節(jié)中不可避免地出現(xiàn)預(yù)算超支和發(fā)生預(yù)算外事項(xiàng)，預(yù)算隨意調(diào)整，甚至不遵守規(guī)范的預(yù)算程序，預(yù)算管理作為企業(yè)管理工具的有效性大打折扣。

各部門相互獨(dú)立，缺乏協(xié)調(diào)。部分企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為只是單純地費(fèi)用控制，未將全面預(yù)算管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確地定位預(yù)算管理的作用。各部門缺乏協(xié)調(diào)配合，參與的積極性不高，加之預(yù)算管理的各種報(bào)表格式、指標(biāo)的財(cái)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)而全，非財(cái)務(wù)人員難以理解和正確填報(bào)，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全員、全方位、全過程的要求，無法真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合。

（二）預(yù)算編制問題

預(yù)算編制缺乏標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)。部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算的制定過程中未考慮企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，著眼于短期利益而忽視遠(yuǎn)期目標(biāo)，對基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析欠缺。預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)落后或不明確。工作任務(wù)分配完全依賴領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)，預(yù)算目標(biāo)的先進(jìn)性缺失，難以發(fā)揮引領(lǐng)作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算管理剛性不夠，難以執(zhí)行到位。部分企業(yè)預(yù)算管理流程執(zhí)行疲軟，與業(yè)績考核相關(guān)度高的指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注，而對于其他預(yù)算指標(biāo)則忽視。預(yù)算指標(biāo)更改的隨意性較大，預(yù)算的控制作用未真正發(fā)揮，企業(yè)日常運(yùn)營的過程管理無法通過預(yù)算指標(biāo)加以控制。

（四）預(yù)算考核問題

預(yù)算考核難落實(shí)，無法形成閉環(huán)管理。預(yù)算指標(biāo)與業(yè)績考核不能完全掛鉤，預(yù)算執(zhí)行的效果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職位升遷、任免以及與基層員工的工資獎金無密切關(guān)聯(lián)。長此以往，各部門、各單位逐漸將全面預(yù)算管理當(dāng)作上級攤派的任務(wù)，甚至應(yīng)付行事。部分人員認(rèn)為預(yù)算管理與自身工作無關(guān)，不予關(guān)心。預(yù)算編制、控制、調(diào)整、考評的閉環(huán)管理未能實(shí)現(xiàn)，預(yù)算的激勵和導(dǎo)向作用得不到發(fā)揮。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的主要措施

全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的重要方式，主管領(lǐng)導(dǎo)在高度重視的情況下，還要真正學(xué)懂會用，直接參與到預(yù)算目標(biāo)的制定、管理的授權(quán)、事項(xiàng)的審批、執(zhí)行的控制以及業(yè)務(wù)的考核等重要環(huán)節(jié)。同時對企業(yè)的各種經(jīng)營活動進(jìn)行整合，形成一條線、全面抓的管理格局。以“人本”管理的理念，發(fā)動全員參與。預(yù)算流程必須嚴(yán)格、規(guī)范，才能保證決策形成的程序、決策落實(shí)的過程以及決策結(jié)果均受到有效地監(jiān)督。

（一）確定切實(shí)可行的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)的所有部門、人員均要團(tuán)結(jié)一致，緊緊圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，將全面預(yù)算管理的全員、全方位、全過程管理落到實(shí)處。業(yè)務(wù)經(jīng)營部門應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算知識的學(xué)習(xí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)思維來更好地制定經(jīng)營決策，在經(jīng)營實(shí)踐中不斷升華經(jīng)營預(yù)測的準(zhǔn)確性和業(yè)務(wù)規(guī)劃的合理性。做到未雨綢繆，事前算準(zhǔn)算贏，使經(jīng)營預(yù)算和業(yè)務(wù)計(jì)劃一體化、協(xié)同化發(fā)展。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的深入認(rèn)識

財(cái)務(wù)工作既是核算的反映，又能提供決策支持。新時代背景下，財(cái)務(wù)人員既要發(fā)揮財(cái)務(wù)核算的專業(yè)特長，同時也要參與企業(yè)的重大問題，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，為科學(xué)決策提供必要的財(cái)務(wù)支持，體現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的價(jià)值。財(cái)務(wù)工作應(yīng)深入了解業(yè)務(wù)活動，建立量本利聯(lián)動指標(biāo)，參考價(jià)值動因分析戰(zhàn)略決策，業(yè)務(wù)計(jì)劃參照關(guān)鍵指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定。通過對本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析和挖掘，查找企業(yè)制度、流程和管理中的短板，更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門開展工作；通過對其他單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，對競爭對手及兄弟單位的動態(tài)進(jìn)行掌握，并通過相互之間各項(xiàng)指標(biāo)對比，幫助企業(yè)取長補(bǔ)短。

（三）規(guī)范編制流程，科學(xué)合理地進(jìn)行編制

正確設(shè)置預(yù)算管理的指標(biāo)體系，需要參照企業(yè)的業(yè)務(wù)定位。以企業(yè)中心工作為基礎(chǔ)，合理兼顧經(jīng)濟(jì)效益而不盲目以追求經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向。設(shè)定預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)值既要滿足或優(yōu)于上級下達(dá)的指標(biāo)，又要銜接企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營任務(wù)，并參照企業(yè)實(shí)際中可能配置的各項(xiàng)資源，確定科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)值。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算過程控制，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行效力

牢固樹立預(yù)算的嚴(yán)肅性意識，使預(yù)算的剛性約束作用真正發(fā)揮。預(yù)算方案一旦批準(zhǔn)必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整，并將預(yù)算外支出堅(jiān)決杜絕。業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，及時反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和效果，共同做好預(yù)算監(jiān)控，并將預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題協(xié)力予以解決。

（五）落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的分析反饋，確保預(yù)算的可靠性

企業(yè)應(yīng)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行分析的例會制度，并結(jié)合各職能部門的分工，參照預(yù)算主要目標(biāo)的具體指標(biāo)。深入分析預(yù)算執(zhí)行效果，查找預(yù)算執(zhí)行差異與原因，采取及時有效的應(yīng)對辦法，修正預(yù)算執(zhí)行偏差，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算體系。

（六）完善預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)業(yè)績與職務(wù)的互動

企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的考核機(jī)制，將全面預(yù)算與工作業(yè)績績效考核掛鉤，確保各項(xiàng)全面預(yù)算指標(biāo)的完成。通過考核各部門的預(yù)算執(zhí)行實(shí)施績效，將領(lǐng)導(dǎo)職位升遷、任免、獎懲以及員工的工資獎金掛鉤，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算從高層到基層的有效落實(shí)和閉環(huán)管理，切實(shí)提升全面預(yù)算管理質(zhì)量，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用。

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理作為核心管理會計(jì)工具和管理控制機(jī)制，在企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、分配各項(xiàng)資源、管理經(jīng)營過程、支持管理決策等方面發(fā)揮巨大作用。有效的企業(yè)管理離不開全面預(yù)算的支持，只有全方位、全過程、全員參與的全面預(yù)算管理，才能促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]