許立蘭 柳志

[摘 要] 高校政府會計制度改革是大勢所趨，通過分析政府會計核算模式及其制定的變化及創(chuàng)新，探析了“互聯(lián)網+”時代預算會計與財務會計平行記賬的信息化處理流程，對高校財務管理工作建設實施政府會計制度，要求財務工作者的財務思維要逐步從核算型向管理型轉變并積極提高業(yè)務能力，做到預算資金剛性化及項目預算管理透明化，新政府會計制度實施后，高校需要進一步規(guī)范單位會計行為，夯實單位財務管理基礎，統(tǒng)籌安排財務工作，清理基本建設會計賬務，做好全面預算管理，加強信息化建設，確保高效、全面實施高校政府會計核算。

[關鍵詞] 政府會計；預算雙體系；平行記賬；改革

[中圖分類號] F403 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0135-03

Abstract： The reform of government accounting system at universities is the trend of the time. By analyzing the changes and innovations of the government accounting mode and its formulation， this paper probes into the information processing procedure of budgetary accounting and financial accounting parallel bookkeeping in the era of "Internet plus". To implement the government accounting system for the financial management of colleges and universities， financial workers should gradually change the financial thinking way from accounting type to management type and raise the professional ability， so as to realize rigid and transparent budget management. After the implementation of the new government accounting system， colleges and universities need to further standardize the accounting behavior， consolidate the foundation of financial management， arrange financial work as a whole， clean up the accounting accounts of capital construction， do a good job in overall budget management， strengthen information construction， and ensure the efficient and comprehensive implementation of government accounting.

Key words： government accounting， double systems of budget， parallel bookkeeping， reform

一、政府會計核算模式

在【國家會計準則委員會】中政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。2018年政府會計制度全面深化改革，科學編制政府綜合財務報告的基礎由收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制，成為政府會計新一輪改革的風向標。

2018年，政府會計改革整合了現(xiàn)行政府預算會計制度體系，建立了科學、規(guī)范的政府會計標準核算體系[1]，即政府會計由預算會計和財務會計構成。2019年開創(chuàng)了全新的“政府會計制度+會計準則”核算模式，即資產核算雙分錄、會計要素雙基礎、財務會計與預算會計雙系統(tǒng)等。新政府會計制度要求：對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”，在平行記賬方式中，新政府會計核算模式特征如下：1.納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務平行記賬；2.新增“資金結存”科目，起平衡借貸作用，同時取消資產基金類科目；3.實提折舊或攤銷；4.財務會計和預算會計都設“收入賬”核算；5.雙體系不是“兩套賬”，而是“一套賬”，同一張記賬憑證同時進行賬務處理。

二、《政府會計制度》的變化及創(chuàng)新

2018年出臺的《政府會計制度》構建政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，以政府會計理論為基礎，設計政府會計改革方案。2018政府會計制度創(chuàng)新如下：

（一）重構了政府會計核算模式[1]

構建了“預算會計和財務會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。

（二）統(tǒng)一政府單位會計制度，改進了預算會計功能

在現(xiàn)行的“政府會計準則+制度”模式中，預算會計在核算內容上僅需核算預算收入、預算支出和預算結余，對現(xiàn)行的各項行政事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一[1]。避免虛列預算收支的問題，確保了各單位會計信息的可比性。

（三）建立財務、預算雙體系

通過雙目標、雙要素、雙分錄等措施，方便各行政事業(yè)單位會計人員學習和理解政府會計八要素的記賬規(guī)則，有效促進各單位會計核算信息系統(tǒng)的升級改造或開發(fā)[2]。在《制度》要求的平行記賬中預算會計和財務會計需適度分離，需要重點關注財政專項、非財政專項及其它等資金性質。

（四）完善政府會計報表體系

財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現(xiàn)金流量表等。預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表[3]。預算會計報表與財務報表之間亦存在關系?！缎轮贫取氛{整報表格式與體系，為編制政府綜合財務報告奠定基礎。

綜上所述，在健全的政府會計核算體系及政府財務報告體系，執(zhí)行“一套標準”即建立一套統(tǒng)一、科學、規(guī)范的會計標準體系；“兩份報告”即編制政府決算和財務報告；編制政府綜合和部門財務報告；“三項制度”即建立政府財務報告審計制度、政府財務報告公開制度、政府財務報告分析利用制度[2]；為提高政府會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

三、“財務會計和預算會計”平行記賬的業(yè)務流程設計

政府會計制度規(guī)定對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支實行財務會計核算和預算會計核算“平行記賬方式”[1]，對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。即財務會計從權責角度采用權責發(fā)生制，預算會計從現(xiàn)金角度采用收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制記賬的實質對應的是收入與費用。但要注意的是不屬于預算收支的現(xiàn)金收支三類業(yè)務：上繳、轉拔和受托等現(xiàn)金收支業(yè)務，不需要平行記賬。平行記賬會計事項的確認：第一，確認條件。同時滿足納入預算管理與現(xiàn)金收支業(yè)務。第二，理解權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在平行記賬業(yè)務時間上的處理差異。財務會計——進行賬務處理，預算會計——進行或者不進行賬務處理。第三，理解權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在平行記賬業(yè)務處理科目上的差異。財務會計——往來賬戶，預算會計——相應支出。

下面舉例探究財務會計與預算會計平行記賬處理四種業(yè)務類型及處理原則。深入探討平行記賬方式下固定資產及其折舊核算的記賬影響。

例：為開展事業(yè)活動，某事業(yè)單位采用國庫授權支付方式購買一項固定資產，價值為150萬元，預計使用10年，每月計提折舊1.5萬元[2]。

基于“互聯(lián)網+”時代人工智能大數(shù)據(jù)平臺，對政府會計核算的業(yè)務流程進行了再造，提出了平行記賬實現(xiàn)機制的框架，如下圖所示。

在上圖平行記賬實現(xiàn)機制的框架中，平行記賬的實現(xiàn)流程如下：

第一，關于預算控制與管理職能問題。1.基本職能：預算編制、預算下達、預算調整；2.預算會計職能是否并入。第二，會計核算系統(tǒng)設置與平行記賬業(yè)務流程的契合問題。會計核算系統(tǒng)設置應滿足會計核算與管理需求，會計憑證錄入模塊具有可選擇性。第三，預算管理業(yè)務處理、財務會計業(yè)務處理與預算會計業(yè)務處理，三大模塊業(yè)務之間以及模塊業(yè)務內部如何體現(xiàn)“內部控制原則”。

在“互聯(lián)網+教育”時代，人工智能向傳統(tǒng)會計發(fā)出最后通牒，在政府會計制度改革下，行政事業(yè)單位需要借助互聯(lián)網平臺加強信息化建設，及時調整會計信息系統(tǒng)，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，做好會計信息系統(tǒng)初始化工作。信息化是會計核算的基礎保障。加強業(yè)務信息系統(tǒng)（如資產管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等）與財務信息系統(tǒng)對接或統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，確保信息系統(tǒng)能夠滿足政府會計改革的需要。以財務部門為主體，逐步對資金結存類科目及項目資金進行清理，分門別類建立臺賬，扎實做好會計科目新舊轉換、會計信息系統(tǒng)調整改造等前期準備工作。充分發(fā)揮政府會計咨詢專家和會計軟件服務商的作用，根據(jù)規(guī)定規(guī)范設計會計科目、系統(tǒng)功能和業(yè)務流程，做好會計核算系統(tǒng)初始化準備工作、信息一體化處理；財務系統(tǒng)的更新，要向ERP系統(tǒng)發(fā)展，走業(yè)財融合之路?；蛞嗫山梃b財務機器人來完成預算會計與財務會計平行記賬工作，這也是財務工作發(fā)展的趨勢。

四、高校財務管理工作建設實施政府會計制度的舉措

高校的管理體制一般都是黨委領導下的校長負責制，統(tǒng)一領導、集中管理。因此高校更加要用好預算管理、用好內部控制，對財政資金開源節(jié)流，依法、依規(guī)、依程序，提高績效。財政部要求在2019年1月1日高校財務管理工作中實施政府會計制度，高校財務管理工作應做到如下幾點：

（一）財務工作者的財務思維要逐步從核算型向管理型轉變

由財務會計更趨向于管理會計。內部經營管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計一個會計分支，管理會計沒有固定的核算程序，深度融合企事業(yè)單位的業(yè)務與財務活動，強化企事業(yè)單位內部管理需要，深加工和再利用財務信息，為管理和決策提供信息的管理活動。

（二）預算資金的剛性化

新的政府會計制度，建立了預算執(zhí)行與財務結果的對應關系，所有預算安排、調整、執(zhí)行，通過會計憑證記賬，全面反映預算增減變化和執(zhí)行情況，高校校內預算與上報財政預算“兩張皮”的現(xiàn)象將不復存在。預算執(zhí)行不僅是填在表上，而是實實在在的體現(xiàn)在賬上。決算報告以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準，決算報表可自動生成，財務數(shù)據(jù)將更加真實、透明。

（三）項目預算管理透明化

預算跟著項目走，以往財務對于校內項目資金尤其是科研經費管理存在相互拆借的現(xiàn)象，反正沒有進行明細核算，都在學校一個籠子里，只要總數(shù)不虧空就行。新政府會計制度下，校內項目資金“拆東墻補西墻”等現(xiàn)象將無法掩蓋。預算管理原則要求各級預算應當遵循“量入為出、收支平衡、適度負債”的原則，預算支出高校要在保工資、保正常運轉和促發(fā)展為前提下勤儉節(jié)約，績效管理一定要求“花錢必問效，無效必問責”。

（四）高校財務工作者要求學懂弄通，提高業(yè)務能力

1.業(yè)務與財務融合

業(yè)務與財務活動有機融合，財務要懂業(yè)務，業(yè)務也要懂財務程序。以往高校會計報賬，主要看票據(jù)和數(shù)據(jù)對不對、預算夠不夠、附件全不全、領導是否簽批，與具體業(yè)務關聯(lián)度不高。新政府會計制度實施后，要對收入費用進行確認歸集，要判斷是否需折舊、攤銷或計提，要根據(jù)合同或進度記賬等，業(yè)務與賬務處理關聯(lián)緊密。

2.高校政府會計核算須引起高度重視

“雙功能”、“雙基礎”和“雙報告”會計核算體系，會計科目增多，“雙分錄”平行記賬，會計核算業(yè)務更加復雜，會計報表增多。對財務人員業(yè)務能力要求更高，收付實現(xiàn)制度與權責發(fā)生制度交替使用。高校財務工作者應遵循的基本法則一是當好家，看好門，服好務；二是不踩紅線，用足政策；三是資金不可不用、不可亂用；在原則性和靈活性之間進行復雜平衡。新會計制度是全新的改革，大多數(shù)高校財務人員需要一個接受的過程。要進一步強化財務隊伍建設，加強業(yè)務培訓，同時，考慮工作量增加的實際情況，可適當增加配備相關業(yè)務和會計人員。

新政府會計制度實施后，高校需要進一步規(guī)范單位會計行為，夯實單位財務管理基礎，杜絕“賬外賬”、“小金庫”，預算資金要做到?？顚Ｓ茫瑖揽亍叭涃M”，堅持財務一支筆審批，輪崗財務崗位進行內部牽制，統(tǒng)籌安排財務工作，清理基本建設會計賬務，做好全面預算管理，加強信息化建設，確保高效、全面實施高校政府會計核算。

[參考文獻]

[1]財政部會計司有關負責人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問[J].財務與會計，2017，（12）.

[2]《政府會計準則》講解（1）《互聯(lián)網文檔（http：//wenku.baidu.com/view/9cb7b2c9a5e9856a57126072.html）》

[3]祁世峰.新政府會計制度改革對高校財務工作的影響探析[J].中國市場，2019（1）.

[4]柏連玉.學習研究“平行記賬”貫徹執(zhí)行《政府會計制度》[J].綠色財會，2018（10）.

[責任編輯：趙磊]