盧延穎

摘要：從現(xiàn)金使用、銀行存款管理、代理記賬、支出發(fā)票、村資產(chǎn)等方面，列舉村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中存在的問題，從制度、人員、審計(jì)監(jiān)督三方面，提出規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)行為的具體措施，旨在使村級(jí)財(cái)務(wù)管理逐步得到加強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；代理記賬；村級(jí)；審計(jì)監(jiān)督；制度

中圖分類號(hào)：F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1161（2019）02-0086-02

1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

1.1 現(xiàn)金、銀行存款違規(guī)使用和管理

目前村財(cái)務(wù)實(shí)行集中代理記賬制度，村出納員由村就地選用同時(shí)大都兼管銀行存款，因其業(yè)務(wù)水平有限，大多存在以下違紀(jì)違規(guī)操作。

1.1.1 現(xiàn)金 一些村在日常開支中違反現(xiàn)金使用規(guī)定，購(gòu)置辦公設(shè)備和支付工程款等直接使用大額現(xiàn)金，不使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算；庫(kù)存現(xiàn)金超限額，有的存放在個(gè)人家中，公私難分；未經(jīng)程序?qū)徟蚴掷m(xù)不齊支出現(xiàn)金，或支出現(xiàn)金不能及時(shí)入帳；會(huì)計(jì)代理站退回的不合理、不合規(guī)開支，未得到及時(shí)糾正；以現(xiàn)金形式收繳的租金，未在當(dāng)日繳存銀行。

1.1.2 銀行存款賬戶 銀行存折多頭開戶；以出納員個(gè)人名義開戶，公款私存；出借銀行存款賬戶；簽發(fā)空頭支票和空白支票；未按規(guī)定的使用用途提取現(xiàn)金；支票戶不建銀行帳，支票戶存款按現(xiàn)金收支入賬，支票戶存款余額并入現(xiàn)金科目結(jié)算。

1.2 代理記賬機(jī)構(gòu)違規(guī)操作

村會(huì)計(jì)代理制度實(shí)施以來(lái)，村賬鄉(xiāng)管在一定程度上提高了帳戶記載的規(guī)范性。但若代理會(huì)計(jì)與村報(bào)賬員溝通不及時(shí)，或?qū)Υ褰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不夠，也會(huì)造成某些賬務(wù)處理不及時(shí)。

在建工程完工后不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)賬戶中，或者提供的單據(jù)不完備，沒有按照規(guī)定要求結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)反映不實(shí)，應(yīng)計(jì)提折舊而未計(jì)提形成虛增利潤(rùn)，影響正常的會(huì)計(jì)核算。

債務(wù)類科目帳實(shí)不符，已發(fā)生的費(fèi)用沒有及時(shí)入帳，或尚沒發(fā)生的費(fèi)用提前進(jìn)賬；沒有與往來(lái)單位核對(duì)賬目，已付未付款不實(shí)；債權(quán)債務(wù)關(guān)系長(zhǎng)期未理順，長(zhǎng)期不催收應(yīng)收款項(xiàng)，呆賬未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，部分無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)也未按規(guī)定轉(zhuǎn)作收入；個(gè)別行政村將資金和財(cái)產(chǎn)借給與本村行政和業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其它單位和個(gè)人長(zhǎng)期使用，形成呆賬。

部分代理記賬人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，對(duì)新的財(cái)務(wù)制度理解不透，不能認(rèn)真執(zhí)行或者錯(cuò)誤執(zhí)行會(huì)計(jì)核算。如會(huì)計(jì)科目設(shè)置中出現(xiàn)"總收益""總支出"等不符合新會(huì)計(jì)制度的科目。

1.3 支出發(fā)票缺少規(guī)范性

村各項(xiàng)支出原則上應(yīng)取得合法、規(guī)范的票據(jù)憑證，杜絕用不正規(guī)發(fā)票作為憑證入賬。農(nóng)村財(cái)務(wù)在支出票據(jù)上普遍存在不規(guī)范現(xiàn)象，具體表現(xiàn)有：

按照財(cái)務(wù)制度要求，基本建設(shè)支出必須用正式的基建工程發(fā)票付款，但有些村用無(wú)據(jù)支出單結(jié)算工程款，為施工單位提供了偷稅漏稅平臺(tái)。

1.4 村資產(chǎn)流失嚴(yán)重

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)不斷增長(zhǎng)，但制度不完善、管理不規(guī)范，導(dǎo)致大量農(nóng)村資產(chǎn)流失。村領(lǐng)導(dǎo)收取好處費(fèi)，用征遷款為個(gè)體私營(yíng)企業(yè)盲目墊款，造成村集體資產(chǎn)流失。集體資產(chǎn)承包經(jīng)營(yíng)中，合同沒有對(duì)承包者予以約束，造成承包者短期掠奪性、破壞性經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致相當(dāng)數(shù)量的集體資產(chǎn)流失。村集體資產(chǎn)長(zhǎng)期以出租、轉(zhuǎn)讓、借用的名義為個(gè)人使用，沒有正規(guī)的手續(xù)和必要的程序。一些鄉(xiāng)村企業(yè)新購(gòu)資產(chǎn)不入帳，丟失、損壞報(bào)廢資產(chǎn)不及時(shí)銷帳處理，形成集體資產(chǎn)帳實(shí)不符，利潤(rùn)不真，核算失實(shí)，虛盈實(shí)虧。

1.5 報(bào)酬和福利支付違規(guī)

村干部報(bào)酬實(shí)行年度目標(biāo)考核績(jī)效獎(jiǎng)金制度，獎(jiǎng)金在村集體經(jīng)營(yíng)性收入中按一定比例列支。個(gè)別村干部報(bào)酬支付違反程序，以村民代表會(huì)議代替上級(jí)黨委審批關(guān)，跨越規(guī)避上級(jí)黨委、政府的批復(fù)關(guān)。

在福利費(fèi)支出沒有提前規(guī)劃審批，將租賃費(fèi)等收入直接用于節(jié)日福利或借錢發(fā)放福利。有的村干部巧立名目、擅自提高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，使福利費(fèi)有日趨攀升的動(dòng)向。未按規(guī)定為村干部申辦養(yǎng)老保險(xiǎn)，而是將保險(xiǎn)中由集體承擔(dān)的部分，直接以現(xiàn)金的形式發(fā)放到個(gè)人。

1.6 私設(shè)“帳外賬”

1.6.1 違規(guī)違紀(jì)的收支單據(jù)單獨(dú)記賬 超標(biāo)部分的報(bào)刊征訂費(fèi)、招待費(fèi)等日常支出，會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)退回并由責(zé)任人承擔(dān)。但所退單據(jù)被單獨(dú)設(shè)置帳本，不走財(cái)務(wù)處理程序，逃避監(jiān)管，形成事實(shí)上的“帳外賬”。

1.6.2 “捐款”“?？睢眴为?dú)記賬 收到某人或某單位的款項(xiàng)并用于其指定的集體公益事業(yè)項(xiàng)目時(shí)，資金應(yīng)全部用于該項(xiàng)目。但部分村負(fù)責(zé)人認(rèn)為該款項(xiàng)是其爭(zhēng)取來(lái)的，非集體收入的常規(guī)項(xiàng)目，為避免資金監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)管，收支單據(jù)由經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人簽字后單獨(dú)核算記帳，形成事實(shí)上的“帳外賬”。

1.6.3 其他情況 村里某些不方便的支出，轉(zhuǎn)入實(shí)體企業(yè)的自建企業(yè)賬戶，形成帳外賬。為逃避經(jīng)營(yíng)費(fèi)用監(jiān)督考核，用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金設(shè)置帳外小金庫(kù)，形成帳外帳。

2 村級(jí)財(cái)務(wù)整改措施

2.1 規(guī)范財(cái)務(wù)制度

2.1.1 規(guī)范現(xiàn)金使用 按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的限額和使用范圍使用現(xiàn)金。鼓勵(lì)各村采用非現(xiàn)金支付方式，建立村民個(gè)人存折，村干部工資報(bào)酬、村民股份分紅、養(yǎng)老保險(xiǎn)等快速轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶中。村與單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)應(yīng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有效控制不合理支出，規(guī)避使用大額現(xiàn)金形成的諸多風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)代理站要定期和不定期對(duì)各村現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)和重點(diǎn)審查。

2.1.2 規(guī)范報(bào)賬憑據(jù) 報(bào)賬要有客觀真實(shí)的原始票據(jù)和詳細(xì)的原由，并由經(jīng)手人簽字蓋章。報(bào)銷手續(xù)不完備和不合理的開支不予報(bào)銷。村財(cái)務(wù)監(jiān)督小組對(duì)每一筆開支的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行審核，同意入帳的加蓋審核專用章，有異議或不同意入帳的報(bào)上級(jí)主管部門處理，把好開支審核關(guān)。

2.1.3 規(guī)范重大項(xiàng)目支出 凡是重大項(xiàng)目支出，一律要經(jīng)過(guò)村民代表會(huì)議討論，超過(guò)規(guī)定限額的一律報(bào)鄉(xiāng)、縣政府招投標(biāo)和審批決算審計(jì)。及時(shí)公開村級(jí)財(cái)務(wù)政務(wù)，并接受村民監(jiān)督。

2.2 提高財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平

首先，加強(qiáng)對(duì)村財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)和教育。村財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是執(zhí)行村各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的責(zé)任人，提高其財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，有助于把好財(cái)務(wù)收支審批第一關(guān)。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度要求，不斷充實(shí)和更新財(cái)務(wù)管理知識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平和能力。再次，加強(qiáng)村理財(cái)小組人員的政策培訓(xùn)和崗位責(zé)任感培植，明確其權(quán)力和義務(wù)，為全體村民的財(cái)產(chǎn)把關(guān)。

2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)與代理村的溝通聯(lián)系，及時(shí)掌握和了解代理村發(fā)生的較大收支往來(lái)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，切實(shí)行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)職和義務(wù)。建立村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度，成立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)站，對(duì)各行政村的村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)紀(jì)委。建立“三年一輪審”制度，對(duì)村的日常財(cái)務(wù)收支、集體土地征用補(bǔ)償、涉農(nóng)財(cái)政資金管理、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織完善、執(zhí)行農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理有關(guān)制度情況進(jìn)行全面審計(jì)，健全長(zhǎng)效管理機(jī)制。建立審計(jì)跟蹤回訪制度，定期回訪查出的問題，督促被審計(jì)村在規(guī)定期限內(nèi)整改，保證村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)取得實(shí)效。

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