唐恬

[摘 要] 宜家家居是全球的家居行業(yè)巨頭，并且對(duì)稅收籌劃方面有較深的研究，宜家稅收籌劃長(zhǎng)期處于風(fēng)口浪尖，有很多方面值得進(jìn)一步探討研究。本篇論文通過查閱宜家近幾年的資料和深入了解宜家的營(yíng)銷情況，從組織框架、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展的三方面對(duì)宜家做出的稅收籌劃進(jìn)行分析，最后再根據(jù)宜家的實(shí)際情況提出一些稅收籌劃建議。

[關(guān)鍵詞] 宜家；稅收籌劃；所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 024

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0053- 02

1 公司概況

宜家公司成立于20世紀(jì)中期的瑞典，現(xiàn)如今已經(jīng)成為全世界規(guī)模最大的家具生產(chǎn)企業(yè)，在全世界都擁有工廠和門店，宜家不僅規(guī)模很大，而且有著巨大的利潤(rùn)。僅在2008年，宜家就獲取了210億歐元收入和超過30億歐元的凈利潤(rùn)。值得注意的是，宜家雖然規(guī)模巨大，但是稅收繳納額少于比自己規(guī)模小的家具企業(yè)，如今宜家稅收問題頻繁出現(xiàn)于各大媒體頭條，這就是宜家進(jìn)行多方面的稅收籌劃的功勞。

2 組織框架的稅收籌劃

宜家的組織框架和我們常見的家具生產(chǎn)、銷售企業(yè)非常不同，母公司是在荷蘭的一家斯地廷英格蘭基金&英格卡控股公司，子公司分為瑞典的宜家集團(tuán)和荷蘭的宜家國(guó)際系統(tǒng)有限公司。在子公司這一層面上瑞典的子公司和荷蘭的子公司又存在著一種服務(wù)的關(guān)系，瑞典的子公司是需要荷蘭的子公司授權(quán)的，并且需要支付服授權(quán)費(fèi)。對(duì)于不了解宜家內(nèi)部情況的人來說，覺得兩個(gè)子公司不僅不在同一個(gè)國(guó)家，而且授權(quán)竟然還要收取授權(quán)費(fèi)。我們就要經(jīng)過層層分析推斷出宜家費(fèi)盡心機(jī)的真實(shí)目的。

對(duì)于宜家的子公司設(shè)立在不同的國(guó)家這個(gè)問題，是為了不使宜家完全從屬于某個(gè)國(guó)家，不受某一個(gè)國(guó)家的牽制，如果其中一個(gè)國(guó)家的政局變動(dòng)或者發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)、災(zāi)害等問題時(shí)，宜家能夠做到更好的全身而退，因?yàn)闆]有人能夠說清楚宜家到底屬于哪個(gè)國(guó)家，也分?jǐn)偭似髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收方面，比如各個(gè)國(guó)家的不同稅收優(yōu)惠，進(jìn)出口優(yōu)惠，宜家能夠更加充分地利用它所處的幾個(gè)國(guó)家的最大限度優(yōu)惠政策。

另外一個(gè)方面是宜家的子公司之間要繳納授權(quán)費(fèi)，我們從利潤(rùn)方面入手看出，由于普通企業(yè)的利潤(rùn)是收入減去成本，但是宜家除去普通的營(yíng)業(yè)成本還有一個(gè)需要減去的就是給子公司繳納的授權(quán)費(fèi)，授權(quán)費(fèi)是多少是宜家公司自己定的，從極限來看，如果讓授權(quán)費(fèi)夠大宜家的利潤(rùn)是可以為0的，只要宜家的授權(quán)費(fèi)定得“恰當(dāng)”，稅收自然而然就得以降低。也就是說某個(gè)子公司所在國(guó)家的稅收增收比例過高或者母公司想要減少某個(gè)子公司的利潤(rùn)，就可以多收取子公司的授權(quán)費(fèi)，這樣一來，宜家子公司繳納的稅費(fèi)甚至可以為0，對(duì)減少稅收繳納有了非常大的幫助。

3 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

宜家是一個(gè)家具生產(chǎn)、銷售一體化的企業(yè)，它的業(yè)務(wù)包括試制品開發(fā)、零部件生組裝、銷售、售后服務(wù)等多重工序，宜家分得很清楚，不是每個(gè)環(huán)節(jié)都能大賺特賺的，宜家是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)和銷售方面取得更大的收入，并且在售后服務(wù)方面大下功夫，只用很少的投入就為宜家創(chuàng)建了非常良好的業(yè)界口碑。我們都了解設(shè)計(jì)、銷售才有利可圖，在制造流程中只有微乎其微的利潤(rùn)可賺，宜家更是把這個(gè)定律研究得滾瓜爛熟，它將制造、物流等不賺錢、低成本的業(yè)務(wù)外包出貨前，將設(shè)計(jì)、銷售留下來細(xì)細(xì)琢磨。我們可以將宜家整個(gè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的各個(gè)階段分開逐個(gè)研究，剖析宜家在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃。

3.1 研發(fā)過程中的稅收籌劃

宜家更加注意結(jié)合國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理利用優(yōu)惠政策能夠更好地節(jié)約研發(fā)過程中的成本。例如我國(guó)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中頒布的一項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開發(fā)三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，如果成功研發(fā)出來了可以按照無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷，假設(shè)即使研發(fā)失敗，也可以加計(jì)扣除50%。宜家的核心團(tuán)隊(duì)就是研發(fā)團(tuán)隊(duì)，不僅帶領(lǐng)了市場(chǎng)的一波潮流，宜家從一個(gè)牌子轉(zhuǎn)變成了一種風(fēng)格，宜家的這些創(chuàng)新也能恰當(dāng)迎合國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)橐思夜?jié)約大量稅收支出。

3.2 采購(gòu)過程中的稅收籌劃

采購(gòu)過程中宜家是將全球的采購(gòu)范圍分成了17個(gè)區(qū)域，建立了45個(gè)采購(gòu)部門，然后進(jìn)行了全球性采購(gòu)。都知道宜家的東西物美價(jià)廉，一個(gè)杯子兩塊錢，一個(gè)鍋十塊錢，在外人看來連這些東西的成本都不止這個(gè)價(jià)，但是宜家卻還有這么大的利潤(rùn)，很大程度上就是因?yàn)閺拇笈坎少?gòu)節(jié)約的成本。也正因?yàn)橐思以谌蛴?5個(gè)采購(gòu)部門，更容易發(fā)現(xiàn)全球最便宜的材料在哪里，而且還可以合理利用、比較這么多國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，綜合利用政策、原材料來降低宜家產(chǎn)品的成本，進(jìn)而增加銷量，拓寬銷售渠道，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是不算富裕的發(fā)展中國(guó)家都可以消費(fèi)得起宜家的產(chǎn)品。

3.3 生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃

宜家采用的是先定價(jià)，再設(shè)計(jì)。宜家在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中非常有優(yōu)勢(shì)，宜家控制了供應(yīng)鏈的全部步驟，這就可以使每一個(gè)步驟都降低更多成本。宜家的生產(chǎn)中不斷創(chuàng)新，不光節(jié)約了生產(chǎn)成本，更帶領(lǐng)了一種一種新的技術(shù)潮流進(jìn)入家具市場(chǎng)。比如說，家具拆分和組裝的工藝，其實(shí)這種方式在20年前的歐美已經(jīng)開始流行，就是桌子、床、椅子都是拆卸后裝運(yùn)和包裝，再配上簡(jiǎn)單的安裝指南，客戶可以自行安裝，這一方面節(jié)約了運(yùn)輸成本，一方面節(jié)約了人力成本，從而降低了商品成本。

3.4 運(yùn)輸過程中的稅收籌劃

在運(yùn)輸這方面宜家大多交付給第三方企業(yè)去完成，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中表明：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的只是一個(gè)代墊運(yùn)輸費(fèi)用行為，不需要在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)中進(jìn)行體現(xiàn)。在這個(gè)方面宜家采用了離岸定價(jià)來制定了一系列的稅收籌劃方案。宜家在銷售商品時(shí)，如果需要進(jìn)行送貨業(yè)務(wù)，宜家會(huì)交由第三方來完成送貨，這就由第三方開具運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票給買家，宜家在繳納稅款可以按運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的7%做抵扣，從而減少了稅收的繳納，達(dá)到稅收籌劃的目的。

3.5 銷售過程中的稅收籌劃

眾所周知宜家的商場(chǎng)內(nèi)有一個(gè)很大的餐廳，有可以無限加的廉價(jià)飲料和便宜的牛排沙拉，我們總以為宜家的餐廳只是依附于宜家商場(chǎng)，并不能造成過多盈利，但在2008年宜家僅僅在餐廳的營(yíng)業(yè)收入方面就達(dá)到了16億美元，更主要的就是它不僅僅盈利，它甚至是一塊宜家的招牌、一個(gè)特色，而且延長(zhǎng)了顧客在商場(chǎng)里的時(shí)間。很多大型商場(chǎng)都會(huì)引進(jìn)餐飲店鋪，但是宜家是由企業(yè)自己來做，宜家餐廳與宜家家具相輔相成，促成兼營(yíng)服務(wù)。兼營(yíng)服務(wù)當(dāng)中是分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，宜家商場(chǎng)銷售商品應(yīng)按照普通稅率17%來納稅，餐廳作為服務(wù)業(yè)只需按6%的稅率納稅，這能夠減少一部分商場(chǎng)繳納的稅額，達(dá)到稅收籌劃的目的。

4 經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稅收籌劃

4.1 積極響應(yīng)環(huán)保

宜家已經(jīng)著手使用環(huán)保原材料研究環(huán)保商品很多年了，根據(jù)它新推出的一系列環(huán)保計(jì)劃可以看到宜家企業(yè)的努力，如減少使用不可再生能源，向可再生能源轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)銷售LED等節(jié)能產(chǎn)品。

在2009-2015年的6年里，宜家向太陽能、風(fēng)能等可再生能源的領(lǐng)域投入了數(shù)百億元人民幣，這些能源到2020年將可以供應(yīng)宜家全部的能源消耗。與此同時(shí)，宜家在電力、樹木方面也大力投資，預(yù)計(jì)在2020年宜家所種植的木材可以完全供應(yīng)消耗。在當(dāng)下各個(gè)國(guó)家環(huán)保政策都在大力實(shí)施和對(duì)進(jìn)行環(huán)保的企業(yè)大力支持，例如我國(guó)頒布的優(yōu)惠政策表明：符合環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排技術(shù)改造這兩項(xiàng)的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，在該技術(shù)獲得第一筆收入的當(dāng)年到第三年的三年內(nèi)可以免征該項(xiàng)項(xiàng)目的所得稅，三年后結(jié)束免征的優(yōu)惠，但接下來三年還可以減半征收。宜家作為一家年收入上億美元的超大型企業(yè)，免征、減半征收都可以為企業(yè)帶來巨大的利益。

4.2 發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移

從僅僅的家具商場(chǎng)轉(zhuǎn)變成完善的購(gòu)物中心。與普通企業(yè)的房地產(chǎn)或者購(gòu)物中心項(xiàng)目有所不同的是宜家購(gòu)物中心是以投資為導(dǎo)向的，其中的沒有一個(gè)商鋪是用來出售或者出租的。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的優(yōu)惠的規(guī)定表示：普通的房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)，需要一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股投資、作為聯(lián)營(yíng)條件，依法繳納土增稅，但將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中，而不直接投資聯(lián)營(yíng)，可以暫免土增稅。如果是普通的房地產(chǎn)公司進(jìn)行房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，承租房要繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅，如果是宜家這樣的投資情況，則只需要繳納房產(chǎn)稅和所得稅。

5 為宜家設(shè)計(jì)的稅收籌劃

5.1 廣告費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅法的規(guī)定可以得出，宜家如果自己進(jìn)行廣告宣傳，其中產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過銷售收入的0.5%內(nèi)進(jìn)行扣除，如果宜家購(gòu)買廣告公司的業(yè)務(wù)，讓廣告公司對(duì)企業(yè)進(jìn)行宣傳產(chǎn)生的費(fèi)用可以在銷售收入的2%內(nèi)進(jìn)行扣除。因此宜家在需要進(jìn)行宣傳廣告時(shí)，可以比較是企業(yè)自身進(jìn)行宣傳還是聘請(qǐng)外部公司進(jìn)行宣傳策劃。

5.2 安置特殊人員稅收籌劃

國(guó)家規(guī)定“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給特殊人員工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付的工資的100%加計(jì)扣除?！庇捎谝思业膶?dǎo)購(gòu)或者其他任務(wù)不算太重的崗位，宜家可以考慮聘用殘疾人員或者國(guó)家特殊規(guī)定的一些就業(yè)人員，一方面讓顧客認(rèn)為宜家是一個(gè)有包容型的企業(yè)，一方面也可以利用國(guó)家的政策適當(dāng)減免稅款。

5.3 利用資源生產(chǎn)規(guī)定產(chǎn)品稅收籌劃

我國(guó)的稅法規(guī)定“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”，宜家本身就是生產(chǎn)銷售企業(yè)，并且近些年都熱衷于環(huán)境保護(hù)節(jié)能減排事業(yè)，宜家的研發(fā)機(jī)構(gòu)人才眾多，可以使用關(guān)注利用資源生產(chǎn)規(guī)定產(chǎn)品的方式進(jìn)行稅收籌劃。

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