廖理成

摘 要 現(xiàn)階段，我國醫(yī)療體制正處于改革過程中，其中醫(yī)院單位也成為改革的重點方向，而醫(yī)院里財務管理顯得尤為突出。從2019年1月開始，我國新的《政府會計制度》正式實行，原《醫(yī)院會計制度》不再使用，醫(yī)院財務管理制度將參考新的《政府會計制度》準則，那么醫(yī)院財務管理能否順利對接新的政府會計制度是當前醫(yī)院行業(yè)所面臨的關鍵性問題。本文先闡述了我國新《政府會計制度》準則的主要內容，有會計要素計量原則、雙會計核算基礎、雙功能會計核算要素。其次，根據新制度中的內容說明，對醫(yī)院財務管理產生的深遠影響展開論述。最后，在新制度引入實行后，針對當前醫(yī)院財務管理的影響問題，提出合理的有效新舊制度銜接建議，如醫(yī)院財務體系、人員培訓和優(yōu)化升級財務系統(tǒng)方面，以此，為醫(yī)院財務管理指明了正確的方向。

關鍵詞 新政府會計制度 醫(yī)院 財務管理 對策

早在2010年，我國財政部在多省市開展試點工作，關于事業(yè)單位使用權責發(fā)生制進行財會核算，歷經4年試點工作，最終在2014年末財政部才確定了政府會計改革方案提議，從此，便正式拉開了我國體制改革的序幕。2015年后，財政部開始以文件形式頒布關于會計核算的基本準則，又陸陸續(xù)續(xù)歷經幾次反復推敲和修正，于2017年10月財政部才正式印發(fā)頒布（財會〔2017〕25號）文件，并于2019年1月起開始全面施行。隨著《政府會計制度》準則的實施，行政事業(yè)單位的相關財會人員既要積極地學習新制度、新準則，還要熟練掌握新舊制度的差異，爭取順利做好新《政府會計制度》與原會計制度的銜接工作。

一、新政府會計制度內容

（一）完善會計要素計量原則

在政府會計制度中，規(guī)范了負債和資產以歷史成本法為主要的計量方法，而名義價值、現(xiàn)值、重置成本和公允價值等方法，適用于特殊狀態(tài)下資產的計量方法。但在新《政府會計制度》準則中，對會計要素計量方法上進行了補充，在原有計量方法上增加了名義價值、現(xiàn)值和公允價值計量，有利于維護會計全體的合法權益。

（二）建立雙會計核算基礎

在我國新《政府會計制度》準則實施后，促進建立雙會計核算基礎，使得財務會計和預算會計有效地相互隔離。然而財務會計的重點內容是核算收入和費用，預算會計的重心是關于預算的收支情況，兩者之間存在很大的差異性。所以，建立雙會計核算基礎有利于分離財務部和預算部，使其相互獨立，進而提高了預算管理的有效性和實效性。

（三）設置雙功能會計核算要素

2019年1月開始，現(xiàn)政府會計核算包括財務會計核算和預算會計核算兩部分。其一，財務會計核算，核算要素為5要素，分別是收入、費用、資產、凈資產和負債；其二，預算會計核算，核算要素為3要素，有預算收入、預算結余和預算支出。因此，新制度施行后，行政事業(yè)單位實現(xiàn)了財務管理雙功能。

二、政府會計制度對醫(yī)院財務管理的影響

（一）對會計核算基礎有影響

目前，我國會計核算基礎分為權責發(fā)生制度和收付實現(xiàn)制度。由于部分醫(yī)院屬于事業(yè)單位，而事業(yè)單位的會計核算基礎實行收付實現(xiàn)制，所以，一直以來醫(yī)院單位的財務核算都以收付實現(xiàn)制為核算基礎。但根據現(xiàn)行的《政府會計制度》準則，針對醫(yī)院、學校等行政事業(yè)單位的財務核算模式進行了增減變動。在原會計制度下，醫(yī)院財務核算中增加了預算會計，預算會計適用收付實現(xiàn)制，不僅如此，還將財政補助項目全部從財務核算中剔除，而這些制度上的變更都是新政府會計制度中新要求、新準則。

（二）對會計核算要素有影響

一直以來，根據我國《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，明確了醫(yī)院會計核算要素為5項，但現(xiàn)行的《政府會計制度》準則中，對會計核算要素進行了略微變動，有原來的5項要素上又新增了3項要素，分別為：預算收入、預算支出和結余，即5+3。除了會計要素變動外，《政府會計制度》還對會計科目進行了微調，尤其是預算方面更是突出。其一，醫(yī)院財務核算科目分為應收病人醫(yī)療款和應收醫(yī)療款，政府會計制度將兩個科目進行了合并，統(tǒng)一稱為“應收賬款”。其二，醫(yī)院財務核算科目分為應付職工薪酬、應付福利和應付社會保障，政府會計制度將科目進行了合并，直接改為“應付職工薪酬”。其三，醫(yī)院財務核算科目分為事業(yè)基金、待沖基金、財政補助結余和科教項目結余，政府會計制度將科目合并為“累計盈余”。

（三）對財務報表有影響

與原《醫(yī)院會計制度》準則相比，新制度要求醫(yī)院單位在編制預算和決算報表外，還要編制權責發(fā)生制的會計報表，不僅如此，新制度中還取消了三份其他會計報表，有收入明細表、補助收支表和成本表。這樣既能真實合理反映出醫(yī)院單位的財務狀況和資產管理情況，還能提高醫(yī)院單位會計信息的透明度，并且還加強了財務信息的真實性和可靠性。

三、新政府會計制度下完善醫(yī)院財務管理的銜接對策

（一）持續(xù)加強醫(yī)院財務體系

新《政府會計制度》準則中，首次提出會計核算“雙基礎”，由原會計核算一改為二，實行預算會計和財務會計雙制度，其中預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計使用權責發(fā)生制，兩種制度和兩種核算基礎構成新《政府會計制度》中“雙基礎”。而醫(yī)院財務也要與新《政府會計制度》積極銜接，在處理每筆業(yè)務時，要分別采用“雙基礎”核算——收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，根據業(yè)務內容編制各自的會計分錄，依次進行登記明細賬、總賬，最終再別分生成兩套財務報表，有預算報表和會計報表。

（二）做好新制度引入后的培訓工作

新政府會計制度實施后，為了盡快做好新舊制度的交替工作，醫(yī)院要轉變財務管理理念，以“雙基礎”“雙報告”為財務變革核心，分別從機制管理和人才培訓等方面入手，全面進行精細化財務管理模式。一方面，醫(yī)院財會人員精研新《政府會計制度》內涵，根據“平行記賬”規(guī)定，對預算部門的現(xiàn)金收支做好“平行記賬”，同時也要對財務會計記賬的相關業(yè)務也要進行預算核算。另一方面，為提高醫(yī)院財務管理的便捷性和靈活性，加強財務系統(tǒng)的高效運行，這樣醫(yī)院要不斷提升財會人員的專業(yè)素質，如開展會計人員培訓、財會交流學習，以此，既滿足醫(yī)院做好新制度引入后的工作要求，又有利于醫(yī)院開展財務管理的精細化需求。

（三）優(yōu)化升級醫(yī)院財務系統(tǒng)

根據新《政府會計制度》規(guī)定，醫(yī)院財務系統(tǒng)需要同時存放財務會計和預算會計兩套不同的賬，一套賬為財務會計，實行權責發(fā)生制，最終生成會計報表；另一套賬為預算會計，實行收付實現(xiàn)制，最后生成預算報表，兩者之間只有醫(yī)院發(fā)生的經濟業(yè)務相同，其余都無關聯(lián)，這些都給醫(yī)院財務系統(tǒng)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，醫(yī)院在遵守新制度的前提下，結合自身實際情況，對現(xiàn)財務系統(tǒng)進行優(yōu)化升級財務管理系統(tǒng)，特別需要注意是報表格式和賬務處理方式的差異，另外還有預算管理、會計核算和成本核算等方面，也要與輔助系統(tǒng)有效對接，如HRP系統(tǒng)，與此同時，醫(yī)院也要維護好各自財務模塊中的信息數(shù)據存儲功能，這樣進一步促進了醫(yī)院的財務信息化發(fā)展。

四、結語

我國政府會計制度上的改革對于醫(yī)療行業(yè)的財務管理有著重大的影響意義。雖然新《政府會計制度》彌補了醫(yī)院會計準則上的不足，但對醫(yī)院財務管理也提出了巨大挑戰(zhàn)，想要在這次新制度推行中搶占先機，醫(yī)院管理者要盡早認識到制度改革的重要性，做好新舊制度銜接的具體實施細則，無論是做好財會人員培訓工作，還是財務系統(tǒng)升級更新也好，都要將具體方案提到日程上，爭取盡快施行并完善后續(xù)其他工作。

（作者單位為惠州市中大惠亞醫(yī)院）

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