林昊

2018年審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令，以下簡稱《規(guī)定》），對內(nèi)部審計工作從國家法規(guī)層面進行了更新和更嚴(yán)格的要求。作為國有企業(yè)內(nèi)審人員，在當(dāng)下全面從嚴(yán)治黨和黨風(fēng)廉政建設(shè)持續(xù)加強的背景下，應(yīng)該擁有什么樣的執(zhí)業(yè)能力才能勝任內(nèi)部審計工作？本文通過對《規(guī)定》中的要求及目前現(xiàn)狀的差異進行分析，從而提出執(zhí)業(yè)能力提升的主要途徑。

一、《規(guī)定》對內(nèi)審及相關(guān)人員的要求

1.內(nèi)部審計在公司治理、管理中的任務(wù)

根據(jù)《規(guī)定》第三條“內(nèi)部審計對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動”，國有企業(yè)內(nèi)審工作主要任務(wù)如下。

（1）對企業(yè)財務(wù)收支真實準(zhǔn)確、資產(chǎn)完整及信息披露的有效性進行檢查鑒證。

（2）檢查企業(yè)是否依法合規(guī)運營，監(jiān)督各項經(jīng)濟活動運作，保證國有資本資產(chǎn)保值增值，防止企業(yè)人員的錯漏和舞弊，促進企業(yè)行為的守法遵規(guī)。

（3）檢查企業(yè)的內(nèi)部控制，以風(fēng)險為導(dǎo)向識別影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的因素，為企業(yè)提供專業(yè)咨詢。

（4）運用掌握的專業(yè)知識，對企業(yè)生產(chǎn)運營和經(jīng)濟活動的效益性進行評估，相應(yīng)提出有建設(shè)性的指導(dǎo)意見，服務(wù)企業(yè)健康快速的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計人員的主要職責(zé)

根據(jù)內(nèi)審工作任務(wù)，國有企業(yè)內(nèi)審人員的工作職責(zé)如下。

（1）檢查和監(jiān)督職責(zé)。檢查和監(jiān)督是審計工作最基礎(chǔ)和核心的職責(zé)，是依據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對被審計單位經(jīng)營管理行為的真實合規(guī)進行監(jiān)督控制的一種活動。針對不同的審計目標(biāo)，其審計類型各有差異，如傳統(tǒng)的財務(wù)審計是通過檢查被審計單位財務(wù)活動以發(fā)現(xiàn)錯漏報行為來保證財務(wù)報表的真實、準(zhǔn)確;而內(nèi)部控制審計是通過監(jiān)督被審計單位的控制活動來發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的不足來保證控制設(shè)計的合理性和控制執(zhí)行的有效性。

（2）分析與評價職責(zé)。分析和評價是對檢查監(jiān)督結(jié)果通過有效的剖析和評估，綜合判定被審計單位經(jīng)營管理的效果和效率。分析指內(nèi)審人員對檢查結(jié)果進行問題識別，研究問題發(fā)生的原因;評價指按實質(zhì)性和重要性原則根據(jù)分析的結(jié)果對被審計單位給予結(jié)論性的判定，并提出相應(yīng)的整改完善建議。

（3）溝通與服務(wù)職責(zé)。溝通與服務(wù)是指內(nèi)審人員通過內(nèi)部審計工作的方式，利用自身知識、經(jīng)驗和技能等職業(yè)專長，促進經(jīng)營管理信息在企業(yè)上下層級間有效的傳播：一方面通過審計監(jiān)督保證上級單位的要求在下級單位落實到位;另一方面通過向上級單位匯報審計結(jié)果的方式將下級單位普遍性、典型性的問題傳達(dá)給上級單位，以達(dá)到管理“潤滑劑”的作用，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)外部所存在的問題和將面臨的風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營管理效益的提高。

3.內(nèi)部審計人員應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力

根據(jù)《規(guī)定》第七條“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格內(nèi)部審計人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計機構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計、會計、經(jīng)濟、法律或者管理等工作背景”，及前述的內(nèi)部審計工作任務(wù)要求和職責(zé)定位的分析，內(nèi)部審計人員應(yīng)有如下的執(zhí)業(yè)能力。

（1）知識儲備。知識是人們在社會實踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗的總結(jié)。知識儲備是指內(nèi)審人員從業(yè)時應(yīng)掌握的知識。在對專業(yè)知識深刻理解后才有能將其有效地運用到工作實踐中，因此充足的知識儲備是具有執(zhí)業(yè)勝任力的前提和基礎(chǔ)。由于內(nèi)審工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理各方面業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員的知識儲備也需要是多方面的，主要有會計和審計知識、企業(yè)業(yè)務(wù)方面知識、政策與法規(guī)知識、管理學(xué)知識、信息技術(shù)知識等方面。

（2）專業(yè)技能。專業(yè)技能是指從事某一職業(yè)的專業(yè)能力，就內(nèi)部審計而言，專業(yè)技能必須與審計業(yè)務(wù)相匹配。內(nèi)部審計是內(nèi)審人員通過團隊合作，對被審計單位通過詢問、檢查、分析等方式，發(fā)現(xiàn)其存在的問題和面臨的風(fēng)險，并督促和推動整改和完善的工作。因此，專業(yè)技能應(yīng)該至少包括團隊合作能力、溝通協(xié)調(diào)能力、抗壓能力、風(fēng)險防范能力、邏輯判斷和系統(tǒng)分析能力、職業(yè)判斷能力等。

（3）職業(yè)素質(zhì)。職業(yè)素質(zhì)是指內(nèi)部審計人員自身具有的、最根本的素養(yǎng)，無論其技能優(yōu)劣或知識掌握的多寡，職業(yè)素質(zhì)是執(zhí)業(yè)能力的基礎(chǔ)和核心，也是內(nèi)審人員合格執(zhí)業(yè)的條件。主要的職業(yè)素質(zhì)有遵紀(jì)守法、客觀公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保守秘密等。

二、目前存在的問題

隨著國有企業(yè)改革的深入，內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的地位和作用逐漸提高和不斷增強。但由于外部法規(guī)不明確、內(nèi)部公司環(huán)境需提升等方面的影響，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力還存在如下方面的問題。

1.知識儲備不足，復(fù)合型人才匱乏

面對越來越復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營情況和從嚴(yán)從實開展監(jiān)督檢查的要求，近年來越來越多的國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作提出“多元化”“向決策領(lǐng)域拓展”等的新趨勢，工程審計、信息化審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等多類型業(yè)務(wù)活動，涉及經(jīng)營和管理的各方知識。而目前國有企業(yè)內(nèi)審人員多是財務(wù)人員出身，雖審計、會計等方面知識掌握的較為扎實，但經(jīng)濟學(xué)、法律、信息化等多專業(yè)的知識儲備明顯不足，這限制了審計項目和檢查內(nèi)容的廣度和深度。

2.專業(yè)能力不強，影響業(yè)務(wù)水平

目前由于國有企業(yè)的公司環(huán)境和對內(nèi)審工作認(rèn)知的限制，企業(yè)對內(nèi)審人員的選擇多樣性和培養(yǎng)力度不夠，配置的資源也較少。這一現(xiàn)狀限制了其專業(yè)能力的提高，成為內(nèi)審人員專業(yè)能力提升的一大瓶頸，將直接影響審計的效率和質(zhì)量。對于剛加入內(nèi)審隊伍的人員，沒有進行比較系統(tǒng)和完備的培訓(xùn)和專業(yè)教育，使得其在后期的實務(wù)工作中進入角色較慢，缺乏獨立性和整體意識。還有，內(nèi)部審計專業(yè)能力是需要在實踐中不斷鍛煉和提高的，而目前工作實踐中多數(shù)情況是做完一個項目接一個項目，沒有進行有效的復(fù)盤和總結(jié)，不能及時通過案例分析激發(fā)內(nèi)審人員思考并提高專業(yè)水平。再有，由于國有企業(yè)較為穩(wěn)定的人事管理方式，沒有崗位輪換機制，使老的內(nèi)審人員雖積累了深厚的審計功力和豐富的經(jīng)驗，但其思維容易固化，看問題角度單一，創(chuàng)新能力不足，導(dǎo)致內(nèi)審工作的質(zhì)量下降。

3.職業(yè)素質(zhì)還需加強

內(nèi)審人員客觀獨立審慎的職業(yè)素質(zhì)是決定了審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，同時也是保證內(nèi)審部門形象和地位的基礎(chǔ)，國有企業(yè)在這面還是需要很長的時間去改進和完善。以獨立性為例，由于內(nèi)部審計人員終究為企業(yè)內(nèi)部人員、與被審計單位人員隸屬于同一組織，部分內(nèi)審人員不能清楚認(rèn)識到自身崗位的重要性，在工作中會出現(xiàn)如下情形：對于發(fā)現(xiàn)的疑點不深入跟蹤調(diào)查與分析;對于發(fā)現(xiàn)的金額小、情節(jié)不嚴(yán)重的事項礙于情面僅通過口頭溝通方式與被審計單位交涉，而不在工作底稿中記錄，更不披露在審計報告中;更有甚者，對于發(fā)現(xiàn)的舞弊疑點視而不見，嚴(yán)重違背職業(yè)道德規(guī)范。這種“大事化小，小事化了”做法不僅降低了審計效果，增大了審計風(fēng)險，還有悖于內(nèi)部審計工作的任務(wù)和職責(zé)，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計的威信。

三、提升內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力的主要途徑

提升內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力，不是一蹴而就的工作，是根據(jù)公司環(huán)境、內(nèi)審人員現(xiàn)狀及公司對內(nèi)審職能要求的企業(yè)實際情況，充分考慮各方面因素，有的放矢地持續(xù)開展切實可行的改進完善工作。

1.營造良好公司環(huán)境，強化責(zé)任意識和服務(wù)意識?

企業(yè)內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)與企業(yè)的重視程度緊密相關(guān)。公司環(huán)境方面，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作：建立優(yōu)秀的內(nèi)審文化、健全內(nèi)審機構(gòu)和備足人員編制、完善內(nèi)審制度、維護內(nèi)審人員獨立性和工作地位等，通過公司環(huán)境的完善督促內(nèi)審人員自覺學(xué)習(xí)、提高專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)。同時，內(nèi)審人員必須在業(yè)務(wù)開展時堅持客觀、獨立、公正、遵紀(jì)守法和保密等原則，不畏權(quán)勢私情、敢于碰硬，特別是在大是大非和原則問題上必須決不退讓。還有，在全面從嚴(yán)治黨新形勢下，國有企業(yè)的內(nèi)審人員必須要深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策、規(guī)定和紀(jì)律條例，切身提高自身的責(zé)任意識、職業(yè)謹(jǐn)慎等職業(yè)素質(zhì)，為深入推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和開展反腐敗斗爭貢獻(xiàn)自己的力量。

在監(jiān)督的職能基礎(chǔ)上內(nèi)審人員也要重視服務(wù)意識，由于內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)是全方位多層次的、以提升企業(yè)經(jīng)濟效益、完善經(jīng)營管理為工作目標(biāo)，因此內(nèi)審人員應(yīng)不斷地自我完善、努力向更高層次提升，充分發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)職能，使內(nèi)審工作不斷為企業(yè)增值。

2.加強持續(xù)培訓(xùn)，更新知識提升能力

內(nèi)部審計人員的知識儲備和專業(yè)能力應(yīng)隨著審計環(huán)境改變而更新和加強，以適應(yīng)目前對內(nèi)審人員日益嚴(yán)格的要求。首先，除建設(shè)多元化復(fù)合型內(nèi)審團隊外，完善內(nèi)審人員的培訓(xùn)體系，通過多種形式、持續(xù)的專業(yè)教育培訓(xùn)，使審計人員掌握豐富的知識、過硬的審計技術(shù)方法并強化職業(yè)道德素質(zhì)。其次，加大實戰(zhàn)培訓(xùn)、豐富案例教學(xué)，通過具體業(yè)務(wù)案例的深入分析，幫助內(nèi)審人員更深刻的了解和掌握審計知識、拓展審計思路、提煉總結(jié)審計方法，并且提高寫作、溝通協(xié)調(diào)等技能。再次，鼓勵內(nèi)審人員加強自學(xué)，通過參加國際注冊審計師等專業(yè)資質(zhì)考試獲取專業(yè)職稱與資質(zhì)。

3.建立輪崗流動機制，深化對業(yè)務(wù)的認(rèn)知

建立內(nèi)審人員與企業(yè)其他部門的崗位輪換機制。一方面，促進內(nèi)審人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，增強其對各部門工作的認(rèn)知，豐富其思考維度，使得在處理審計業(yè)務(wù)時可以通過換位思考的方式提出更適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh。同時，崗位輪換也能使各被審計單位認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性和積極作用，促進優(yōu)秀的內(nèi)部審計文化形成，建立良好的公司環(huán)境。

此外，還應(yīng)通過對內(nèi)審人員加強績效考核、為其設(shè)計明確的職業(yè)發(fā)展通道等多種方式，共同提升內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，為國有企業(yè)的健康快速發(fā)展保駕護航。

（作者單位：北京北辰實業(yè)股份有限公司）