南瑋瑋

(安徽三聯(lián)學(xué)院 財(cái)會(huì)學(xué)院， 安徽 合肥 230601)

0 引 言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“第三方利潤”物流越來越重要。面對(duì)M物流成本管理方面存在的問題，實(shí)施有效的管理策略，進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算和控制是M物流公司的重大任務(wù)。M物流公司是合肥一家專業(yè)的第三方物流企業(yè)，但是企業(yè)內(nèi)部管理方式粗放、管理意識(shí)淡薄、物流成本居高不下,企業(yè)缺乏對(duì)整個(gè)物流環(huán)節(jié)的成本控制。文中結(jié)合M物流公司實(shí)際，通過其與甲、乙兩家茶葉公司簽訂的合同案例和數(shù)據(jù)分析進(jìn)行結(jié)果比較，提出實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)勢和必要性，促進(jìn)M物流公司成本管理工作全面提高，對(duì)茶葉物流過程中的成本科學(xué)控制和管理，形成有效的供應(yīng)鏈系統(tǒng)。

1 案例分析

背景和假設(shè)：甲、乙公司分別是安徽省兩家生產(chǎn)銷售茶葉的公司；2018年1月，M公司與甲公司簽訂了一份物流合同，從2018年1月1日起每月將合肥工廠的60 000箱茶葉運(yùn)至位于南京的銷售部門,每五天配送10 000箱；M公司與乙公司也簽訂了一份物流合同，從2018年1月1日起每月將合肥工廠的60 000箱茶葉運(yùn)至位于南京的銷售部門,每十天配送20 000箱。假設(shè)合肥倉庫到甲公司銷售部門與到乙公司銷售部門距離相同。M物流公司將甲公司與乙公司總共120 000箱茶葉先從合肥工廠用貨車運(yùn)至其在南京1 000 m2的倉庫,之后向甲公司銷售部門每五天用貨車配送10 000箱茶葉,向乙公司南京銷售部門每十天用貨車配送20 000箱茶葉。由于M物流公司提供的產(chǎn)品是無形的物流服務(wù)，制造費(fèi)用較少，此分析中不考慮這個(gè)部分[1]。

2 M公司的物流成本核算

2.1 建立資源庫

根據(jù)M物流公司的實(shí)際情況，建立作業(yè)資源庫：車輛使用費(fèi)、人員工資、過路過橋費(fèi)、燃油費(fèi)、叉車使用費(fèi)和倉庫租金。

2.2 建立作業(yè)中心成本庫

根據(jù)資源庫建立作業(yè)中心成本庫[2]。

2.3 確定資源動(dòng)因及其耗費(fèi)情況

根據(jù)M公司與甲、乙公司簽訂的物流合同:每五天將10 000箱茶葉配送至甲公司南京銷售部門一次,一個(gè)月共60 000箱茶葉；將20 000箱茶葉每十天配送至乙公司南京銷售部門一次，一個(gè)月也是60 000箱茶葉。則

6+3=9(個(gè))

己知每個(gè)集裝箱裝2 000箱茶葉,則60 000箱茶葉分裝在30個(gè)(60 000/2 000=30)集裝箱內(nèi)；每輛貨車可裝載5個(gè)集裝箱，則從合肥運(yùn)送120 000箱茶葉至M物流公司南京的倉庫需要12輛(30/5×2=12)貨車;從南京倉庫配送至甲公司銷售部門每次需要1輛貨車,而至乙公司銷售部門需要2輛貨車。每輛叉車可裝載集裝箱2個(gè),甲、乙公司的貨物入庫時(shí)各需要叉車運(yùn)輸15次(30/2=15)；每月為甲公司配送需要出庫6次(60 000/10 000=6),每次出庫需要使用叉車3次；當(dāng)月對(duì)乙公司配送需要出庫3次(60 000/20 000=3),每次出庫需要使用叉車5次,則當(dāng)月甲公司需要使用叉車次數(shù)為18次,乙公司需要使用的叉車次數(shù)為15次。

1)確定資源動(dòng)因及其耗費(fèi)情況。資源動(dòng)因及耗費(fèi)情況見表1。

表1 資源動(dòng)因及耗費(fèi)情況

2)計(jì)算資源耗費(fèi)。資源耗費(fèi)情況見表2。

表2 資源耗費(fèi)情況 元

3)計(jì)算分配率和作業(yè)資源耗費(fèi)。作業(yè)中心資源消耗分配見表3。

表3 作業(yè)中心資源消耗分配

4)作業(yè)中心成本的計(jì)算。資源動(dòng)因及其消耗見表4。

2.4 成本動(dòng)因分配作業(yè)成本的確定

1)計(jì)算成本動(dòng)因分配率。合肥到南京M物流倉庫的距離約為410 km，貨物入庫時(shí)每個(gè)托盤可容納300箱茶葉，這樣可知甲和乙公司的貨物入庫時(shí)分別需要的托盤數(shù)為60 000/300=200個(gè)，茶葉倉儲(chǔ)時(shí)，各占用500 m2。

M公司兩個(gè)合同的成本動(dòng)因及動(dòng)因量的計(jì)算過程見表5。

表4 資源動(dòng)因及其消耗 元

表5 成本動(dòng)因及其動(dòng)因量

2)成本對(duì)象作業(yè)成本。成本核算對(duì)象的作業(yè)成本見表6。

表6 成本核算對(duì)象的作業(yè)成本

3)作業(yè)中心成本的核算。M公司針對(duì)甲公司物流服務(wù)的作業(yè)中心成本為221 604.87元；針對(duì)乙公司物流服務(wù)的作業(yè)中心成本為202 645.13元。

3 兩種方法結(jié)果比較

3.1 傳統(tǒng)成本法

根據(jù)傳統(tǒng)的成本核算方法，由于甲乙兩份合同物流數(shù)量相同，配送的始發(fā)地和目的地也一致，甲乙兩份物流合同耗費(fèi)的成本相同。

3.2 作業(yè)成本法

根據(jù)作業(yè)成本法的成本計(jì)算，甲乙兩份物流合同所發(fā)生的間接費(fèi)用的分配結(jié)果存在差異。

3.3 計(jì)算結(jié)果比較

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法分配結(jié)果見表7。

表7 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法分配結(jié)果

3.4 結(jié)果分析

從表7可以看出,應(yīng)用傳統(tǒng)成本法所計(jì)算的兩個(gè)合同成本是相同的，而作業(yè)成本法下甲公司合同成本略高于乙公司合同成本。產(chǎn)生這種差異的原因是傳統(tǒng)成本核算方法并沒有考慮兩個(gè)合同的差別，仍然采用傳統(tǒng)單一的分配標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上甲公司合同要求60 000箱茶葉每五天將10 000箱茶葉配送一次,乙公司合同要求60 000箱茶葉每十天將20 000箱茶葉配送至乙公司南京銷售部門一次，作業(yè)成本法結(jié)果較傳統(tǒng)成本法更加科學(xué)合理。

4 應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢

1)分配結(jié)果更合理，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué),根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)﹂g接成本進(jìn)行分配，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本資料，幫助企業(yè)進(jìn)行成本控制和優(yōu)化，從而達(dá)到降低成本的目的[3]。而且作業(yè)成本法可以區(qū)分哪些作業(yè)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來增值，企業(yè)就可以將資源集中到能夠增值的作業(yè)，避免非增值作業(yè)，從而優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益[4]。由于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要，為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造了條件[5]。

2)能夠?yàn)槠髽I(yè)定價(jià)提供科學(xué)合理的依據(jù)。M物流公司采用的是成本加成18%，由于甲、乙兩公司合同的總成本和單位成本均相同，分別為212 125元和3.54元/箱(212 125/60 000)，因此這兩個(gè)合同的定價(jià)均為3.54×(1+18%)=4.18元/箱；然而采用作業(yè)成本法，計(jì)算出甲公司合同的單位成本為3.69元/箱(221 604.87/60 000)，合同的定價(jià)應(yīng)為3.69×(1+18%)=4.35 元/箱；乙公司合同的單位成本為3.38元/箱(202 645.13/60 000)，合同的定價(jià)為3.38×(1+18%)=3.99元/箱。采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行的定價(jià)會(huì)導(dǎo)致甲公司做出錯(cuò)誤的決策，合同最終虧損[6]；只有作業(yè)成本法能夠使成本核算結(jié)果更能反映出真實(shí)的成本水平，幫助企業(yè)進(jìn)行定價(jià)。

5 M物流公司作業(yè)成本法應(yīng)用存在的問題

1)作業(yè)成本法的分配具有主觀性。在本案例中進(jìn)行了很多假設(shè)：第一假設(shè)在2018年1月M物流公司只簽訂了甲、乙公司兩個(gè)合同，但是在實(shí)際工作中訂單并不是僅僅兩個(gè)合同，有的還有可能是跨月進(jìn)行；其次假設(shè)兩個(gè)合同的里程數(shù)一致；最后對(duì)發(fā)生額較少的制造費(fèi)用忽略不計(jì)，也會(huì)影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

2)M物流公司管理水平有待進(jìn)一步提高。M物流公司的管理水平暫時(shí)還不滿足實(shí)施作業(yè)成本法的條件，企業(yè)內(nèi)部管理方式粗放、管理意識(shí)淡薄，缺乏高素質(zhì)專業(yè)管理人才。沒有形成綜合物流實(shí)力，缺乏規(guī)模效應(yīng)，效率低下，物流成本控制空間較大[7]。

3)M物流公司信息技術(shù)應(yīng)用和普及程度不高。M物流公司信息網(wǎng)絡(luò)不健全，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用水平低，沒有使用先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)和管理理念，因而無法較好地降低物流成本。

4)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。M物流公司的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，很多物流人員不具備專業(yè)水平，人員素質(zhì)不高。

6 對(duì)M物流公司的建議

1)根據(jù)企業(yè)目前管理水平制定適合M公司的成本控制方案。比如使用作業(yè)成本法，將其中比重較大的間接成本進(jìn)行重點(diǎn)管理，通過建立作業(yè)成本庫根據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配。

2)提高業(yè)務(wù)人員的整體素質(zhì)和企業(yè)管理人員水平。要適應(yīng)目前高速發(fā)展的供應(yīng)鏈管理模式，企業(yè)必須進(jìn)行人才培養(yǎng)，尤其是專業(yè)人才的培養(yǎng)力度?？梢杂兄攸c(diǎn)地招收物流專業(yè)的本科及以上畢業(yè)生，與高校校企合作辦學(xué)，建設(shè)專業(yè)人才隊(duì)伍，提高企業(yè)管理人員素質(zhì)和水平，為企業(yè)發(fā)展提供軟件支持。

3)完善作業(yè)信息系統(tǒng)。在計(jì)算機(jī)的輔助下建立與作業(yè)成本法相匹配的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)[8]。加強(qiáng)企業(yè)信息化，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)和供應(yīng)鏈管理方式整合資源，建立高效的物流信息系統(tǒng)和跨境物流體系，促進(jìn)第三方物流企業(yè)的發(fā)展[9]。

4)管理層提高重視。企業(yè)管理者要重視物流管理和成本控制，企業(yè)內(nèi)部上下都積極參與到這種方法的應(yīng)用中,為作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用和推廣提供良好的環(huán)境和條件。