岳果成

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)逐步進(jìn)入信息化時(shí)代;與以往不同的是：其更側(cè)重于信息的交流與技術(shù)的創(chuàng)新，在此趨勢(shì)下，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新成為各國(guó)發(fā)展的必然選擇。黨的十八屆五中全會(huì)提出的五大發(fā)展理念也將創(chuàng)新列在第一位，而這無(wú)疑需要研發(fā)費(fèi)用的投入以支持創(chuàng)新發(fā)展。目前國(guó)內(nèi)外均加大了對(duì)研發(fā)費(fèi)用的重視程度，以提高創(chuàng)新能力，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用確定了相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法并頒布了稅收優(yōu)惠政策，但實(shí)際落實(shí)時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)和稅收方面均存在著不利于創(chuàng)新發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題，影響創(chuàng)新能力的提升。因此，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理優(yōu)化問(wèn)題的研究是十分必要的。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù);研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;管理優(yōu)化

一、高新技術(shù)企業(yè)的界定及發(fā)展現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的界定上設(shè)定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，它們必須是國(guó)內(nèi)居民進(jìn)行注冊(cè)登記的企業(yè)，并且運(yùn)營(yíng)時(shí)間超過(guò)一年，對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。此類(lèi)企業(yè)必須擁有先進(jìn)的科技研發(fā)水平，可在國(guó)內(nèi)關(guān)鍵科技領(lǐng)域開(kāi)展相關(guān)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作，具備良好的創(chuàng)新能力，能不斷研發(fā)出新型產(chǎn)品。另外，此類(lèi)企業(yè)還應(yīng)把研發(fā)出的最新科技成果運(yùn)用到生產(chǎn)工作中，不斷自主研發(fā)出更多新產(chǎn)品，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，提高企業(yè)科技研發(fā)水平，有效體現(xiàn)出自身在本行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。同時(shí)我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)基地也逐漸建立起來(lái)，并已經(jīng)建立了大量的技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地、開(kāi)發(fā)區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和創(chuàng)新基地等，有助于公司得以穩(wěn)定發(fā)展。國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)非常關(guān)注研發(fā)資金投入工作，并且每年度投入的資金額度也在提升。

二、高新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)定

我國(guó)在研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)上經(jīng)歷了三個(gè)階段，首先，國(guó)內(nèi)在會(huì)計(jì)處理工作上，針對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用運(yùn)用資本化處理方式。其次，國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)通過(guò)研究下發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則內(nèi)容提出，會(huì)計(jì)處理工作中，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可運(yùn)用資本化處理方式。最后，財(cái)政部在以往舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，吸取世界各國(guó)所采用的準(zhǔn)則性規(guī)定的優(yōu)勢(shì)，按照國(guó)內(nèi)建立的會(huì)計(jì)體系的自身特點(diǎn)，設(shè)定并下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》，規(guī)定在會(huì)計(jì)處理工作上，如果涉及到研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可運(yùn)用資本化處理方式。因此，高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展的研發(fā)工作可以分為不同時(shí)期，它們分別為研究時(shí)期與開(kāi)發(fā)時(shí)期：對(duì)于處于研究時(shí)期產(chǎn)生的成本費(fèi)用需要費(fèi)用化，并歸入到當(dāng)期損益;對(duì)于處于開(kāi)發(fā)時(shí)期產(chǎn)生的成本費(fèi)用，符合資本化條件的可以予以資本化、確認(rèn)為資產(chǎn)，不具備資本化條件的則予以費(fèi)用化、確認(rèn)為當(dāng)期損益。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用有條件資本化認(rèn)定條件主觀性強(qiáng)

對(duì)用于研發(fā)階段的支出有條件地進(jìn)行資本化處理需要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五個(gè)方面的要求。但是在準(zhǔn)則中列出的進(jìn)行資本化的條件都是缺乏判定可操作性和量化指標(biāo)的原則性規(guī)定，會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)人員主要還是以主觀判斷在進(jìn)行實(shí)際操作的依據(jù)，具有比較大的主觀隨意性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、實(shí)施復(fù)雜，且具有較強(qiáng)的連貫性，其研究階段與開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有明確的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員在工作中有極強(qiáng)的主觀性的原因還是自身對(duì)研發(fā)中所運(yùn)用的技術(shù)不了解，從而產(chǎn)生了對(duì)研究階段的結(jié)束時(shí)間確定點(diǎn)和開(kāi)發(fā)階段開(kāi)始時(shí)間確定點(diǎn)劃分的困難。

（二）研發(fā)費(fèi)用信息披露程度低且方式不規(guī)范

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)已經(jīng)歸為當(dāng)期損益項(xiàng)目中的金額和已經(jīng)確認(rèn)能夠成為資產(chǎn)的工作成果研發(fā)投入總額的披露已經(jīng)做出了規(guī)定，但是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露研發(fā)費(fèi)用的方式和程度并沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這正是高新技術(shù)企業(yè)的不規(guī)范披露研發(fā)費(fèi)用信息的情況產(chǎn)生的重要因素。首先，研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)信息意義重大，但研發(fā)費(fèi)用的信息披露程度低，信息使用者不能從所披露的信息中獲取足夠的有效信息進(jìn)行科學(xué)決策。其次，有些高層人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息的重要性認(rèn)識(shí)不足，不能充分重視并利用這些信息。我國(guó)很多上市高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有在他們的財(cái)務(wù)報(bào)告中的主要部分進(jìn)行對(duì)研發(fā)費(fèi)用披露。最后，企業(yè)沒(méi)有對(duì)已經(jīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行披露。高新技術(shù)企業(yè)不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是在研發(fā)活動(dòng)形成的還是從其他機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)行區(qū)分并在財(cái)務(wù)報(bào)表中有一個(gè)詳細(xì)說(shuō)明披露，導(dǎo)致信息使用者不能進(jìn)行科學(xué)理性的分析。

（三）利用研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)

企業(yè)研發(fā)分為研究時(shí)期與開(kāi)發(fā)時(shí)期，并對(duì)這兩個(gè)時(shí)期所投入的資金進(jìn)行合理的費(fèi)用化處理和資本化處理。進(jìn)行資本化的部分必須滿足準(zhǔn)則中的條件，但是在實(shí)際操作中，研發(fā)投入資金費(fèi)用化還是資本化的界限具有主觀性，這就容易讓企業(yè)利用準(zhǔn)則中的漏洞調(diào)整研究階段的結(jié)束時(shí)間點(diǎn)和開(kāi)發(fā)階段開(kāi)始時(shí)間點(diǎn)，進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)。

研發(fā)活動(dòng)成功便會(huì)形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，但也會(huì)有失敗的情況發(fā)生。這種情況會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響，但是仍可以通過(guò)對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理調(diào)整對(duì)企業(yè)利潤(rùn)。一是研究失敗之后不改變之前的研究目標(biāo)，運(yùn)用新的研究方法繼續(xù)研究，直至成功。此時(shí)會(huì)暫時(shí)把它歸為資本化支出。二是研究失敗之后就對(duì)以前的研究目標(biāo)及方法進(jìn)行改變。也將這筆費(fèi)用暫時(shí)歸入到資本化支出項(xiàng)目中。三是問(wèn)題出現(xiàn)在了研發(fā)項(xiàng)目還沒(méi)有完成的時(shí)候。這樣的時(shí)候把對(duì)發(fā)生問(wèn)題的項(xiàng)目所投入的資金先進(jìn)行資本化，在其成果可以確認(rèn)成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)對(duì)其攤銷(xiāo)、減值。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

（一）制定規(guī)范詳細(xì)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算細(xì)則

投入金額大是研發(fā)費(fèi)用的第一大特征，正因?yàn)檫@樣就要求企業(yè)能夠真實(shí)準(zhǔn)確的對(duì)這一筆費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理主要是采用案例方式進(jìn)行規(guī)定的，只有原則性規(guī)定。有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快研究制定企業(yè)研發(fā)投入計(jì)量與確認(rèn)的實(shí)施細(xì)則，并針對(duì)個(gè)別特殊領(lǐng)域?qū)ζ溥M(jìn)行更為詳盡的規(guī)范。企業(yè)在制定會(huì)計(jì)核算的管理辦法時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自己的研發(fā)過(guò)程中的特殊性、做到與研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的情況相匹配，要合理確定劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的規(guī)則，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和其能夠核算的范圍進(jìn)行明確。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用信息披露

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用信息披露方面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)定較為簡(jiǎn)單，主體也主要集中于部分上市企業(yè)范圍較小，方式也存在不規(guī)范的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露的重視程度，有關(guān)部門(mén)也應(yīng)對(duì)其規(guī)范性做出規(guī)定。首先，有關(guān)部門(mén)要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明披露的時(shí)候不應(yīng)該只局限于上市的高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該范圍擴(kuò)展到所有上市的同類(lèi)企業(yè)。其次，研發(fā)費(fèi)用有許多會(huì)計(jì)科目，需要對(duì)哪些科目進(jìn)行披露、需要對(duì)哪些科目進(jìn)行選擇性的披露都應(yīng)該有明確的規(guī)定，披露方式也需要進(jìn)一步規(guī)范。披露的數(shù)據(jù)不但要有投入對(duì)研發(fā)活動(dòng)的資金總數(shù)量，還應(yīng)詳細(xì)披露費(fèi)用化和資本化的金額。最后，研發(fā)項(xiàng)目數(shù)目眾多時(shí)，僅對(duì)研發(fā)投入總額進(jìn)行披露，不能讓信息使用者對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的產(chǎn)出能力進(jìn)行評(píng)估。因此，披露研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，需要具體歸集到相關(guān)具體的研發(fā)項(xiàng)目。

（三）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和行業(yè)監(jiān)管

高風(fēng)險(xiǎn)是高新技術(shù)企業(yè)較之于傳統(tǒng)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用上的一大特點(diǎn)，且現(xiàn)在投入資金量也越來(lái)越多，因此對(duì)研發(fā)費(fèi)用的監(jiān)督檢查就顯得尤其重要。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。其次，每年對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，審查企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，避免通過(guò)研發(fā)費(fèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題，可以保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。最后應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)監(jiān)督，嚴(yán)肅處理存在不當(dāng)行為的個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)定和信譽(yù)考察。

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