何丹青

摘要：近年來隨著我國(guó)步入經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩的新常態(tài)、供給側(cè)改革和國(guó)有企業(yè)的混合所有制改革的逐步深入推進(jìn)，大大增加了其對(duì)企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督和約束管控的需求，內(nèi)部審計(jì)在改善國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升內(nèi)部控制效果和強(qiáng)化治理過程等方面發(fā)揮著不可替代的內(nèi)部自我監(jiān)督和約束管控作用，因此探討國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策具有實(shí)踐指導(dǎo)意義?；诖?，本文從探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，闡述當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)提出國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)策，旨在為國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部自我監(jiān)督和約束管控能力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);國(guó)有企業(yè);增值型內(nèi)部審計(jì);對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)概述

按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義界定，內(nèi)部審計(jì)主要是指由組織內(nèi)部的獨(dú)立部門和人員運(yùn)用規(guī)范系統(tǒng)的方法對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所開展的旨在改善組織運(yùn)營(yíng)和增加組織價(jià)值的事前、事中和事后的評(píng)價(jià)和審查活動(dòng)。一般來說，內(nèi)部審計(jì)具有兩大功能：一是內(nèi)部監(jiān)督功能，二是增值功能。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的價(jià)值分析

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)有企業(yè)受其管理模式的影響，它既與政府行政部門保持著較高的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)也承擔(dān)著相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任，具有公益法人和營(yíng)利法人的雙重性，這些特性使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理具有較高的價(jià)值，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中免疫體系，對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以通過一定的方法和手段進(jìn)行揭露、抵御和預(yù)防，從而為國(guó)有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

二是具有內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)的價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)一方面可以通過發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力，防范國(guó)有企業(yè)違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則可以通過對(duì)企業(yè)的實(shí)物盤點(diǎn)與賬簿核對(duì)清查來對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而為國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展提供有益指導(dǎo)。

三是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)既能通過內(nèi)部監(jiān)督與檢查等手段對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行必要的規(guī)范，也能幫助企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行有效的糾錯(cuò)防弊，從總體上實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的安全保障和流失風(fēng)險(xiǎn)防范，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)外部審計(jì)的有效補(bǔ)充。

三、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中存在的主要問題闡述

如上文所述，雖然內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中具有預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)有效補(bǔ)充等價(jià)值，但是在實(shí)踐中仍然有部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定缺乏科學(xué)性和實(shí)質(zhì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，只有制定出了獨(dú)立性和科學(xué)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，才能合理有效配置審計(jì)資源，突出審計(jì)方向和重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，部分國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制定過程中存在獨(dú)立性和科學(xué)性不足的問題，主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)立項(xiàng)易受管理層牽制，多以常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目為主，沒有體現(xiàn)出審計(jì)計(jì)劃對(duì)于企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況的適應(yīng)性;二是內(nèi)審計(jì)劃在制定過程中多數(shù)是以企業(yè)管理層的指示和內(nèi)部審計(jì)部門的開展經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)，從而使得內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警和防范方面的功能缺失。

（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不全面限制了其增值功能的發(fā)揮

按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義界定可以看到內(nèi)部審計(jì)的主要功能之一便是增值功能。當(dāng)前我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，受內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不全面的影響而在一定程度上局限了其增值功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在：在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中心仍然停留在財(cái)務(wù)信息的遵循性監(jiān)督檢查方面，其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要涉及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目等方面的內(nèi)容，普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)及改善、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)的評(píng)價(jià)與改進(jìn)等內(nèi)容，從而在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮產(chǎn)生了限制作用。

（三）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏后續(xù)跟蹤審計(jì)

后續(xù)跟蹤審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也是較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，因?yàn)槠潢P(guān)系著內(nèi)部審計(jì)成果利用率問題。在實(shí)踐中，多數(shù)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中卻忽視了此環(huán)節(jié)的重要價(jià)值，從而在后續(xù)跟蹤審計(jì)方面存在缺位現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時(shí)進(jìn)行整改，反復(fù)出現(xiàn)，從而使得內(nèi)部審計(jì)既沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，也沒有充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督價(jià)值，審計(jì)成果的總體利用率較低。

四、國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)策

結(jié)合上文所闡述的國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中存在的主要問題，筆者建議從如下角度采取對(duì)策來強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作：

（一）科學(xué)、獨(dú)立地制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃

在實(shí)務(wù)中要實(shí)現(xiàn)科學(xué)、獨(dú)立地制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，須從三個(gè)角度入手進(jìn)行改善：一是要采取必要的措施保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，減少國(guó)有企業(yè)管理層的人為干擾，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境;二是要明確內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定依據(jù)，即內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)當(dāng)以國(guó)有企業(yè)一定時(shí)期的運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)為根本依據(jù);三是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃要著力于國(guó)有企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，即在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的過程中應(yīng)當(dāng)按照三個(gè)步驟來體現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，第一步是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略考慮審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，第二步是關(guān)注重大項(xiàng)目可能對(duì)企業(yè)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)，第三部是選定企業(yè)的具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。

（二）拓展和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值功能

增值型內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展方向，其內(nèi)容主要涉及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。在實(shí)務(wù)中，國(guó)有企業(yè)要拓展和強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)的增值功能，可從以下角度入手：一方面拓展增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即要打破內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)之間的職能邊界，嘗試進(jìn)行診斷咨詢審計(jì);另一方面則要把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程結(jié)合起來，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)，從而實(shí)現(xiàn)利用內(nèi)部審計(jì)確保風(fēng)險(xiǎn)管理在提高國(guó)有企業(yè)價(jià)值的過程中發(fā)揮正向的催化作用。

（三）完善和補(bǔ)充后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)化率

結(jié)合上文所分析的國(guó)有企業(yè)在后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)存在的主要問題，建議從以下步驟來完善和補(bǔ)充后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)化率：第一步是根據(jù)被審計(jì)單位和部門的審計(jì)回應(yīng)進(jìn)行分析，進(jìn)而明確后續(xù)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方向，第二步是對(duì)回應(yīng)不充分或者沒有回應(yīng)的被審計(jì)單位和部門進(jìn)行溝通詢問，進(jìn)而掌握問題形成的原因，第三步是根據(jù)成因分析，對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要予以現(xiàn)場(chǎng)追蹤審計(jì)，第四步是重新對(duì)被審計(jì)單位和部門已實(shí)施的改進(jìn)措施的有效性進(jìn)行評(píng)估，從而最終保障前期的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果被最大化的應(yīng)用，并實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)化。

五、結(jié)束語

本文以國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作為研究對(duì)象，在分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理價(jià)值的基礎(chǔ)上，闡述當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中在審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)內(nèi)容和后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制方面存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出了具體的強(qiáng)化和改善對(duì)策，意在有效提升國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平，充分發(fā)揮其內(nèi)部自我監(jiān)督和約束管控力度，從而為國(guó)有企業(yè)的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

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