劉宇晟

本文研究中，我們以國(guó)有H公司為分析對(duì)象，綜合采用理論分析、專題分析等不同研究方式，首先，介紹了H公司發(fā)展概況及企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展情況。隨后在問(wèn)卷調(diào)查基礎(chǔ)上，深入介紹了H公司內(nèi)部審計(jì)工作情況，得出了目前該公司在內(nèi)部審計(jì)中存在著的不足，并為進(jìn)一步做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了對(duì)策建議。希望通過(guò)本文研究分析，促使企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益的提升。

一、H公司及其經(jīng)營(yíng)情況簡(jiǎn)介

H公司，作為一家上市公司，在鋼鐵流通服務(wù)商中占據(jù)較為重要的位置。其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要以黑色金屬及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈為主，集中在原料供應(yīng)、物流配送、貿(mào)易加工等不同領(lǐng)域。2014年，H公司正式成立電商平臺(tái)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)具體涉及到原材料、鐵合金、鋼鐵、物流等不同業(yè)務(wù)部門。

不過(guò)，從2016年到2018年，受到國(guó)內(nèi)外環(huán)境變動(dòng)的影響，H公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不斷下降。根據(jù)企業(yè)年報(bào)，2016年企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1325億元，而到了2018年，這一數(shù)據(jù)跌至412億元。相應(yīng)的，H公司盈利空間也出現(xiàn)了大幅度下滑。2015年企業(yè)利潤(rùn)總額為3.3億元，而到了2018年，這一數(shù)據(jù)跌至0.61億元。

二、H公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）H公司內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成

2008年，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際，H公司成立了專門的審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)出臺(tái)了委員會(huì)實(shí)施細(xì)則。其中，審計(jì)委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)中，總共包括董事3人，其中包括獨(dú)立董事2人。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)專門審計(jì)部門，包括18位委員。其中，審計(jì)部門擬定規(guī)章經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，審計(jì)部門需定期向企業(yè)管理層進(jìn)行審計(jì)報(bào)告。

（二）H公司現(xiàn)階段實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作流程

我們?cè)趯?duì)H公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面了解的基礎(chǔ)上，專門繪制了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程工作圖。企業(yè)日常內(nèi)部審計(jì)工作大多是參考這一流程來(lái)進(jìn)行的。具體來(lái)講，目前H公司內(nèi)部審計(jì)流程具體可以分為以下幾個(gè)階段：

1.審計(jì)計(jì)劃編制與審批階段

在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之前，審計(jì)工作人員均會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際，對(duì)企業(yè)下一年度工作計(jì)劃進(jìn)行編制，即編制年度審計(jì)計(jì)劃。編制完成之后，需報(bào)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)同意之后，方可正式對(duì)外公布并實(shí)時(shí)。同時(shí)，考慮到企業(yè)管理實(shí)際，在每年年中企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展實(shí)際，對(duì)年初制定審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，報(bào)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)同意之后，方可實(shí)施。

2.審計(jì)準(zhǔn)備階段

這一階段，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃書(shū)，安排本年度審計(jì)工作并對(duì)其中重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。作為內(nèi)部審計(jì)部門，也應(yīng)該提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的綜合利用效率，在確保年度審計(jì)目標(biāo)能夠完成的前提下，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組人員結(jié)構(gòu)，組建專門的審計(jì)小組負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施等。

3.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段下，企業(yè)審計(jì)小組應(yīng)該了解負(fù)責(zé)人開(kāi)展此次審計(jì)工作的宗旨，掌握與此次審計(jì)工作開(kāi)展相關(guān)的內(nèi)容。同時(shí)，我們還應(yīng)盡可能多的收集企業(yè)內(nèi)部信息及外部信息。其中，內(nèi)部信息具體涉及到企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及企業(yè)營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)等;外部信息則具體涉及到企業(yè)目前發(fā)展中所處的行業(yè)環(huán)境以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等。具體來(lái)講，審計(jì)工作人員進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集時(shí)，如果以檢查方式來(lái)進(jìn)行，應(yīng)該獲取包括財(cái)務(wù)資料、會(huì)議概況、業(yè)務(wù)資料、承諾書(shū)等相關(guān)資料;在此基礎(chǔ)上，我們需要做好審計(jì)取證工作，也就是通過(guò)不同方式收集來(lái)的審計(jì)證據(jù)予以分類匯總，將這些資料交由審計(jì)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一進(jìn)行二次審核，由部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)無(wú)誤之后，將審計(jì)證據(jù)編制成稿。

三、H公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有與內(nèi)部審計(jì)融合

企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，必須要積極處理好風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系。企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提下，方可推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。目前，H公司內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)具體表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)兩個(gè)方面。H公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定量分析與定性分析工作，這樣不利于對(duì)于執(zhí)行審計(jì)工作的先后順序進(jìn)行判斷。實(shí)際上，在內(nèi)部審計(jì)中，必須要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，如果只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以定性識(shí)別，則不能夠了解風(fēng)險(xiǎn)大小情況。同時(shí)，考慮到企業(yè)內(nèi)部資源的有限性，企業(yè)必須要做好對(duì)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置等等。

（二）對(duì)信用管理環(huán)節(jié)缺乏必要的控制

根據(jù)調(diào)查，目前H公司信用管理方面也存在諸多不完善的地方。在信用管理中，H公司首要考慮的因素為欠款金額以及用戶數(shù)量。不過(guò)，為了更好的做好客戶管理，還要考慮到以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，H公司根據(jù)用戶信用情況，劃分為不同的信用等級(jí)。其中，核心信用用戶，即將企業(yè)近三年銷售額予以排序，核心客戶在總額中占比達(dá)70%以上。與其他信用客戶相比，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失，核心信用用戶將會(huì)造成更為嚴(yán)重的損失。不過(guò)，目前H公司并沒(méi)有注重客戶檔案完善方面的工作。對(duì)用戶財(cái)務(wù)信息了解情況不夠清楚。第二，對(duì)于與企業(yè)往來(lái)密切的部分客戶，H公司也并沒(méi)有對(duì)不同用戶的習(xí)慣性還款方式等進(jìn)行歸類分析，更別提制定出有助于雙方交易的支付方式了。

（三）難以形成審計(jì)閉環(huán)

審計(jì)報(bào)告的提交，標(biāo)志著H公司審計(jì)工作的完成。實(shí)際上，具體執(zhí)行中，該公司內(nèi)部審計(jì)中存在著的問(wèn)題并沒(méi)有得以很好的處理。在企業(yè)會(huì)議中，即便H公司多次闡明做好審計(jì)整改工作的必要性，不過(guò)企業(yè)管理層依然存在對(duì)審計(jì)結(jié)果重視程度不足的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，H公司也多次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)整改，不過(guò)，由于受到審查機(jī)制不健全等因素的影響，很難能夠了解整改效果。從某種程度上，即便企業(yè)擁有完善的審計(jì)體系，不過(guò)針對(duì)審計(jì)結(jié)果反映出的問(wèn)題沒(méi)有得到及時(shí)整改，也并不能夠發(fā)揮提升企業(yè)管理水平的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)缺乏適當(dāng)?shù)谋ＷC機(jī)制

H公司內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，并沒(méi)有建立完善的保證機(jī)制。保障機(jī)制建設(shè)方面，我們可以主要從企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、審計(jì)信息系統(tǒng)支持等角度來(lái)予以分析。

從企業(yè)內(nèi)部文化上看，首先企業(yè)管理者片面的認(rèn)為審計(jì)人員的良好的職業(yè)道德是自然形成的，不需要經(jīng)過(guò)后期的培訓(xùn)工作。使得企業(yè)忽略了對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)道德的后期培訓(xùn)工作。其次，企業(yè)內(nèi)部管理中，也沒(méi)有形成良好的文化環(huán)境。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)上看，H公司內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)性方面存在不足。目前，H公司總共擁有內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量為20人，其中僅僅有2人擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。內(nèi)部審計(jì)人員存在結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。

四、H公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）重視公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)

為了全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，擴(kuò)展企業(yè)綜合盈利空間，企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員風(fēng)險(xiǎn)水平的提示。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免企業(yè)損失遭受較大的損害。同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)人員，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人，也應(yīng)該重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，積極應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中可能存在著的各種問(wèn)題。如果企業(yè)管理者擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，相應(yīng)的，企業(yè)員工也會(huì)增強(qiáng)這一方面的觀念，此外，H公司在風(fēng)險(xiǎn)管理觀念不斷提升的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員也應(yīng)該做好風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳工作。

（二）加強(qiáng)信息流通

H公司在經(jīng)營(yíng)管理中，為了全面提升企業(yè)員工工作積極性，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)年度各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。企業(yè)審計(jì)工作也處于不斷優(yōu)化完善之中，從起初的手工方式逐漸發(fā)展到目前的信息化審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，積極做好內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，有助于全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)上，也有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

內(nèi)部審計(jì)信息化程度，在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的高度。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展水平，也可以反作用于內(nèi)部審計(jì)高度。在信息技術(shù)發(fā)展中，為做好內(nèi)部審計(jì)工作奠定了重要前提。

（三）補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)制度

完善的內(nèi)部審計(jì)制度，有助于企業(yè)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作起到了積極效果。因此，H公司在今后發(fā)展管理中，應(yīng)該在企業(yè)現(xiàn)有管理制度的前提下，做好其他規(guī)章制度的補(bǔ)充工作，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施提供有效保障。表3中，為我們介紹了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。其中，部分為企業(yè)需要補(bǔ)充完善的制度。

（四）提高審計(jì)人員工作質(zhì)量

為了提升審計(jì)人員工作質(zhì)量水平，H公司應(yīng)該重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：

第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員工作培訓(xùn)。其中，培訓(xùn)內(nèi)容具體包括內(nèi)部審計(jì)專業(yè)理論、人際溝通以及風(fēng)險(xiǎn)管理等不同方面。

第二，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)建交流溝通的平臺(tái)。具體來(lái)講，企業(yè)可以定期開(kāi)展專業(yè)的研討活動(dòng)等不同形式的活動(dòng)，針對(duì)大家日常工作中存在著的問(wèn)題以及遇到的困難進(jìn)行交流，共同學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。

第三，擴(kuò)寬內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展路徑。為了幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員更好的了解企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員做好輪崗學(xué)習(xí)，深入不同崗位、不同部門，切身了解企業(yè)內(nèi)部發(fā)展管理中存在著的問(wèn)題，從而有助于更好的做好企業(yè)內(nèi)部管理工作。

第四，聘請(qǐng)專家學(xué)者前來(lái)為企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)。企業(yè)可以定期邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，在學(xué)習(xí)交流過(guò)程中共同學(xué)習(xí)進(jìn)步。

（五）建立業(yè)績(jī)考核機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理中，企業(yè)為了提升工作人員的工作積極性，提升審計(jì)質(zhì)量水平，企業(yè)應(yīng)該建立完善的業(yè)績(jī)考核機(jī)制。H公司在今后的員工管理中，可以建立KPI業(yè)績(jī)考核體系，分別從項(xiàng)目組織管理、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、審計(jì)創(chuàng)新等不同方面做好績(jī)效考核工作。此外，企業(yè)也可以在績(jī)效管理中，引入平衡記分卡模式，將員工績(jī)效管理與平衡記分卡有機(jī)聯(lián)系起來(lái)。（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）