王湛鈞

我國(guó)原執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于2013年1月1日起實(shí)施到2018年僅為6年時(shí)間。隨著改革的加速推進(jìn)，該制度已經(jīng)不再能滿足會(huì)計(jì)信息的要求。為此，國(guó)家制定頒布了《政府會(huì)計(jì)制度》，并溶入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》且作了深遠(yuǎn)的變革。新政府會(huì)計(jì)對(duì)原行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合筆者所在工作單位的實(shí)際，闡述在新政府會(huì)計(jì)制度下的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考。

2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位跨級(jí)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》），自2019年1月1日正式實(shí)施。由于新制度在整合原行政單位及各行業(yè)所屬事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了核算理論的重大創(chuàng)新和體系重建，核算范圍更廣泛，信息質(zhì)量要求更高，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也提出了更高的要求?，F(xiàn)實(shí)中，行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員大多系改行轉(zhuǎn)入或兼職人員，缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，給全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》帶來(lái)一定的難度。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的變化

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重新構(gòu)建

在以往的行政單位的會(huì)計(jì)核算體系中，其主要是將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的缺陷，如管理權(quán)責(zé)不明，管理機(jī)制不到位、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系不夠完善、入賬單位不符，賬實(shí)不符等問(wèn)題進(jìn)行了研究與改革，將原各行業(yè)各個(gè)單位執(zhí)行的老會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，其中最為重要的一點(diǎn)就是將政府會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行重構(gòu)，讓預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。這種模式的構(gòu)建能夠?qū)?huì)計(jì)核算體系的作用發(fā)揮的更加徹底，其主要體現(xiàn)在三方面：其一，雙功能性。在同一會(huì)計(jì)核算體系中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能，即通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)存三要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。其二，雙基礎(chǔ)性，預(yù)算會(huì)計(jì)主要利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，若是國(guó)務(wù)院有明確規(guī)定則以規(guī)定為先，保證其能夠各司其職，整理會(huì)計(jì)核算體系。其三，雙報(bào)告性。每個(gè)會(huì)計(jì)主體依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制決算報(bào)告，而依據(jù)財(cái)務(wù)核算編制財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)表由原來(lái)的三張表增加到新制度的6張表，這兩種體系在同一會(huì)計(jì)主體中能夠互相銜接與協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確反映出會(huì)計(jì)主體受托責(zé)任的履行情況及財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)金流量狀況。

（二）行政單位會(huì)計(jì)負(fù)債核算內(nèi)容進(jìn)行了增加調(diào)整

行政單位的會(huì)計(jì)負(fù)債核算在新《制度》中有了不同的調(diào)整，其內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的增加，主要依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制度，在負(fù)債方面，其增加內(nèi)容為受托代理負(fù)債核算、預(yù)計(jì)負(fù)債核算等，將單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)責(zé)任義務(wù)進(jìn)行了明確，而在資產(chǎn)方面，其增加內(nèi)容為政府儲(chǔ)備物資核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算等，通過(guò)這一類核算將各單位的資產(chǎn)進(jìn)行控制。除此之外，還有科研的研發(fā)支出核算等，將其成本明確的表達(dá)出來(lái)。并從行政單位會(huì)計(jì)核算的需求以及國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，將資產(chǎn)的來(lái)源進(jìn)行了分類，其主要包括累計(jì)盈余以及專用基金，能夠?qū)挝恢械膬糍Y產(chǎn)進(jìn)行深入了解。而且負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大以及會(huì)計(jì)科目的細(xì)化等，讓行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠更加規(guī)范的進(jìn)行處理，讓政府能夠依據(jù)準(zhǔn)確的資產(chǎn)核算情況進(jìn)行下一步的決策。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)人員的影響

1.改革聲浪放緩了會(huì)計(jì)人員步入新車道的主動(dòng)性

《政府會(huì)計(jì)制度》不止是對(duì)跨部門會(huì)計(jì)核算體系的整合，更是體系重構(gòu)和制度創(chuàng)新。如何按新制度的要求，做好新舊會(huì)計(jì)核算科目的銜接，并按雙基礎(chǔ)、雙分錄，平行核算的要求延續(xù)會(huì)計(jì)核算工作，令許多專業(yè)會(huì)計(jì)人員深感棘手，更何況非科班出身的兼職會(huì)計(jì)。由于縣鄉(xiāng)事業(yè)單位改革路線圖時(shí)間表未明晰，當(dāng)前會(huì)計(jì)主體存續(xù)的可能性和人員分流、崗位變動(dòng)均存在較大的不確定性，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)人員對(duì)做好新舊會(huì)計(jì)銜接工作持觀望態(tài)度。

2.制度的通用標(biāo)準(zhǔn)減少了會(huì)計(jì)人員交流輪崗的行業(yè)壁壘

之前，各部門執(zhí)行所屬行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)人員跨部門交流輪崗既受編制影響，也受行業(yè)會(huì)計(jì)門坎的制約。政府會(huì)計(jì)實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算的通用標(biāo)準(zhǔn)和人員流動(dòng)成常態(tài)的大環(huán)境下，給會(huì)計(jì)人員的跨行業(yè)輪崗交流創(chuàng)造了條件。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算報(bào)告更加合理

將行政單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算報(bào)告進(jìn)行分化，形成預(yù)算會(huì)計(jì)核算的決算報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)報(bào)告，決算報(bào)告能夠?qū)⒔Y(jié)余變動(dòng)財(cái)務(wù)撥款的收支進(jìn)行反映，而財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)⑿姓挝坏呢?cái)務(wù)成本（資產(chǎn)負(fù)債、凈資產(chǎn)變動(dòng)、收入費(fèi)用等）進(jìn)行準(zhǔn)確反映，讓行政單位的年終會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性與合理性更高。在原體系下，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷，形成賬面資產(chǎn)一大筆，屋內(nèi)破銅爛鐵一大堆，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息作用者。

2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息完整性提高

在以往的基建中會(huì)計(jì)核算與建賬是分別進(jìn)行的，但是新政府的《制度》中，將兩者的核算進(jìn)行了統(tǒng)一，不再設(shè)置單獨(dú)的基建賬，而是依據(jù)基建的項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;除此之外，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施，保障性住房也要求進(jìn)行折舊、攤銷，讓每個(gè)項(xiàng)目都有完整的會(huì)計(jì)核算信息，其資料也較為完善，讓行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算信息的完整性有所提高。

3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員的工作要求有所提升

在新政度的《制度》下，將會(huì)計(jì)核算的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，其內(nèi)容也有所改變，行事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員必須要將預(yù)算會(huì)計(jì)核算技能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技能掌握起來(lái)，因此，其工作人員就要不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，將自己的專業(yè)知識(shí)技能進(jìn)一步的提升，只有這樣，才能夠應(yīng)對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)核算的新的發(fā)展，讓自己在工作崗位中更加具有競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算管理意識(shí)

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理中，其管理主要都是注重實(shí)用性，而輕視了管理要求，這樣的會(huì)計(jì)核算管理方法明顯不能提高相關(guān)人員的工作效率，這也是以往的會(huì)計(jì)核算管理的弱點(diǎn)，因此，在新政府的《標(biāo)準(zhǔn)》下，要想將其在行政事業(yè)單位進(jìn)行全面的推行，首先就要加強(qiáng)各部門的會(huì)計(jì)核算管理意識(shí)，其領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將進(jìn)行依法管理的理念，樹立資產(chǎn)的管理意識(shí)，通過(guò)進(jìn)行有效的新政策的宣傳，將會(huì)計(jì)核算管理進(jìn)行規(guī)范。

（二）將會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)體系進(jìn)行專門化

各行政部門要響應(yīng)國(guó)家新《制度》的政策，將會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行專門化管理，將預(yù)算核算與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行分化，設(shè)立出單獨(dú)的資產(chǎn)管理的部門，將其工作人員的專業(yè)性進(jìn)行培訓(xùn)，保證其能夠熟悉掌握新《制度》，為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系更好的實(shí)施提供途徑。

1.將會(huì)計(jì)核算的制度進(jìn)行優(yōu)化管理

會(huì)計(jì)核算已經(jīng)被分為預(yù)算核算與財(cái)務(wù)核算兩方面，在進(jìn)行其制度的管理時(shí)，要結(jié)合各單位的實(shí)際情況，將其中的資產(chǎn)管理、負(fù)債管理進(jìn)行有效的整理，并依據(jù)自身特點(diǎn)將實(shí)施細(xì)則規(guī)劃出來(lái)，明確其權(quán)責(zé)范圍，確保其權(quán)威性，并進(jìn)行定期與不定期的審查，其中的程序與標(biāo)準(zhǔn)也要與國(guó)家的法律法規(guī)相符合，對(duì)于出現(xiàn)的資產(chǎn)與負(fù)債情況進(jìn)行了解與處理。

2.將會(huì)計(jì)核算進(jìn)行信息化建設(shè)管理

信息化已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的主流，在新政府的會(huì)計(jì)制度下的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理中，也要講信息化融入其中，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)管理方法，為會(huì)計(jì)核算中的各個(gè)部門建立可以傳遞信息與交流的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，保證行政事業(yè)單位中各個(gè)部門能夠進(jìn)行信息共享，并對(duì)各個(gè)部門的權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息的流動(dòng)性，提高其工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在經(jīng)過(guò)財(cái)政部對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面思考而制定的新《制度》，為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的生機(jī)，各行政部門要對(duì)新《制度》進(jìn)行了解，認(rèn)識(shí)到其在會(huì)計(jì)核算中的重要性，同時(shí)行政單位的會(huì)計(jì)核算工作人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《制度》，貫徹到行政單位會(huì)計(jì)核算之中，并將其先進(jìn)性與實(shí)用性發(fā)揮出來(lái)，為會(huì)計(jì)核算水平的提高做出貢獻(xiàn)。（作者單位：中央農(nóng)業(yè)廣播電視學(xué)校華坪分校）