孫小賀

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)與不斷發(fā)展，人力資源逐漸成為了公司和企業(yè)發(fā)展最具影響力和最為重要的資源，也是公司和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心。而人力資源會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高新技術(shù)革命共同作用的產(chǎn)物，同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)非常重要的分支學(xué)科，于是越來(lái)越受到會(huì)計(jì)信息使用者們的高度關(guān)注，所以，人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量就成為研究領(lǐng)域中的熱點(diǎn)研究點(diǎn)，導(dǎo)致對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日益增加。本文淺析人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以及強(qiáng)調(diào)了建立適合我國(guó)的基本國(guó)情的人力資源會(huì)計(jì)的必要性，以供相關(guān)人士參考和交流討論。

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，人力資源在公司和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大，其地位越來(lái)越重要，使用會(huì)計(jì)信息的人更加迫切的需要公司或企業(yè)能提供有關(guān)人力資源方面的信息，為了方便他們能有依據(jù)支撐然后做出正確的投資決策。人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)完全新興的分支，更是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源誣陷變化的信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因?yàn)槠錈o(wú)法適應(yīng)新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，己經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)信息使用者的要求了，但是人力資源會(huì)計(jì)能夠滿足當(dāng)代會(huì)計(jì)信息使用者的不同的要求，也早已經(jīng)得到了大家的廣泛認(rèn)可和喜歡，因此越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)者也逐漸投入到人力資源會(huì)計(jì)的研究中來(lái)。提出一套完整的人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展乃至于整個(gè)社會(huì)、整個(gè)國(guó)家的發(fā)展都有著尤其重大的意義。

一、如何確立人力資源

人力資源會(huì)計(jì)是否成立的關(guān)鍵在于是否把人力資源看作是一項(xiàng)資產(chǎn)。關(guān)于人力資源是否是一項(xiàng)資產(chǎn)，國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者都有參與研究和討論，他們覺(jué)得人力資源和會(huì)計(jì)上的“資產(chǎn)”完全不一樣，它有很大的不確定性，其不確定性導(dǎo)致不能完全被公司或企業(yè)所控制。除此之外，將人的價(jià)值金額化或者說(shuō)用金錢來(lái)衡量一個(gè)人的價(jià)值，這是在侮辱人格，有損于人的尊嚴(yán)問(wèn)題。很顯然，這些學(xué)者對(duì)于建立人力資源會(huì)計(jì)是持反對(duì)態(tài)度的。另一些建立人力資源會(huì)計(jì)持贊成態(tài)度的學(xué)者認(rèn)為，人本身雖然不是資產(chǎn)，但提供服務(wù)的人，但其服務(wù)期間為企業(yè)組織的帶來(lái)了資產(chǎn)。但是實(shí)質(zhì)問(wèn)題就在于：在人力資源方面作出的投資算不算會(huì)計(jì)資產(chǎn)？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題可以從兩個(gè)方面進(jìn)行探討：

（一）從人力資源的投資支出性質(zhì)方面探討

人力資源的投資支出主要是指直接用于勞動(dòng)者學(xué)習(xí)教育、培訓(xùn)、保險(xiǎn)、勞動(dòng)報(bào)酬等方面的費(fèi)用支出，其最終目的是為了增加勞動(dòng)者的生產(chǎn)能力和提高其素質(zhì)，能夠在為企業(yè)組織服務(wù)期間為組織帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益。因?yàn)檫@種支出和企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，因此可以資本化，所以就作為一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)處理。

（二）從資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面來(lái)探討

資產(chǎn)的定義是為取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。而且弗蘭霍爾茨也提出了資產(chǎn)的三個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)：1.它具有未來(lái)的服務(wù)能力;2.它應(yīng)是可以用貨幣計(jì)量的;3.它應(yīng)是會(huì)計(jì)主體可以控制的。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，其衡量標(biāo)準(zhǔn)與弗蘭福爾茨的標(biāo)準(zhǔn)基本一致。用這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)人力資源投資進(jìn)行分析，首先從最根本的目的而言，企業(yè)進(jìn)行人力資源投資的根本目的就是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益。而人力資源是指通過(guò)人付出的勞動(dòng)來(lái)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而不是人本身就是資產(chǎn)，人僅僅只是作為勞動(dòng)的載體而存在。以人為載體的人力資源為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而帶來(lái)或者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益，與資產(chǎn)的第一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相符合。其次，人力資源方面的成本，包括各種人力資源的費(fèi)用支出，都是用金錢或者說(shuō)貨幣來(lái)衡量的，所以這與資產(chǎn)的第二個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相符合。第三，人力資源是獨(dú)立存在的，不為任何人所有，除本人以外。但是當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織雇用一個(gè)勞動(dòng)者時(shí)，并向所雇用的勞動(dòng)者支付了工資等投資費(fèi)用，就意味著在勞動(dòng)者被雇用期間企業(yè)組織是可以控制勞動(dòng)力資源的使用權(quán)的，所以這就和第三個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相符合。

所以，從這兩個(gè)方面的分析來(lái)看，企業(yè)組織在人力資源方面的投資是可以算作資產(chǎn)的。

二、如何計(jì)量人力資源

（一）人力資源成本計(jì)量模式

1.歷史成本法

這種方法是根據(jù)人力資源的歷史成本來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。歷史成本具體包括招聘、選拔、雇用和就職等方面的成本。這種方法的操作簡(jiǎn)便靈活，數(shù)據(jù)主要來(lái)源于歷史記錄和相關(guān)憑證。

2.重置成本法

重置成本法就是指由于置換當(dāng)前正在使用的人員所付的代價(jià)，一般都包括現(xiàn)職雇員的離去所發(fā)生的成本，以及在新的人員身上所發(fā)生的成本。

3.機(jī)會(huì)成本法

這種方法是指因?yàn)槠髽I(yè)員工的離職導(dǎo)致企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，以此作為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算成本的方法，但是這種方法核算工作量繁重，一般不適用于一般的企業(yè)組織。

（二）人力資源價(jià)值計(jì)量模式

1.貨幣性價(jià)值計(jì)量模式

（1）工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種方法就是要預(yù)計(jì)職員從開(kāi)始工作到退休為止的全部工資報(bào)酬，然后根據(jù)一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值并以此作為依據(jù)來(lái)計(jì)算人力資源的價(jià)值。

（2）企業(yè)收益折現(xiàn)法。這種計(jì)算方法的算法是：在人力資源的預(yù)計(jì)有效使用期限內(nèi)，企業(yè)各年預(yù)計(jì)凈收益之和乘以人力資源的投資額占企業(yè)總投資額的比例。

（3）指數(shù)法。這就方法就是以一定時(shí)期內(nèi)人力資源價(jià)值的變化情況為依據(jù)，建立一個(gè)人力資源價(jià)值的發(fā)展指數(shù)，根據(jù)基期的企業(yè)人力資源價(jià)值推算以后年度的人力資源價(jià)值。

（4）商譽(yù)法。這種方法要求把企業(yè)過(guò)去若于年中超過(guò)本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽(yù)，乘以人力資源投資額占企業(yè)總投資額的比率，其基數(shù)作為企業(yè)的人力資源價(jià)值。

2.非貨幣性價(jià)值計(jì)量模式

這種計(jì)量模式的核心在于以人力資源（個(gè)人和群體）的能力來(lái)決定其在行業(yè)中的價(jià)值。這種模式可以從人的才干、適應(yīng)環(huán)境的能力、協(xié)調(diào)工作的能力、掌握新知識(shí)技術(shù)的能力等方面予以計(jì)量和報(bào)告。

三、結(jié)語(yǔ)

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)重要的分支學(xué)科，是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域上對(duì)人力資本理論的深入，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天也更是推動(dòng)了人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，可以說(shuō)人力資源會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極大的重要性。（作者單位：黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院）