徐麗霞

[摘? ? ? ? ? ?要]? T型賬戶因其具有全面、直觀、系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)性的特點(diǎn)，故多于基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中使用。將“T型賬戶+數(shù)學(xué)”理念用于成本會計(jì)教學(xué)，實(shí)在是不多見。把關(guān)系看似松散的兩個學(xué)科，用目前流行的“+”理念黏合在一起，進(jìn)行一種全新的教學(xué)方法嘗試，以期對相關(guān)教育工作者有所啟發(fā)，進(jìn)而創(chuàng)造、總結(jié)出更多、更好的教學(xué)方法，實(shí)現(xiàn)老師和學(xué)生的共同成長。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? “T型賬戶+數(shù)學(xué)”;創(chuàng)新;生產(chǎn)成本

[中圖分類號]? G712? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）04-0028-02

中職成本會計(jì)教學(xué)的實(shí)踐性強(qiáng)、體系復(fù)雜、專業(yè)性要求較高等特點(diǎn)決定了“學(xué)生學(xué)得累、老師教得累”局面。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是成本會計(jì)教學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，老師如何做才能讓文化基礎(chǔ)弱、接受能力差的中職學(xué)生，既學(xué)會各種分配方法，又會運(yùn)用其解決實(shí)際問題就成為重中之重。在多年教學(xué)實(shí)踐中，逐步探索出了“T型賬戶+數(shù)學(xué)”視角下的創(chuàng)新教學(xué)手段，在此將其呈現(xiàn)給大家。

一、數(shù)學(xué)版的“不計(jì)算在產(chǎn)品成本法”說明書

教科書中，對“不計(jì)算在產(chǎn)品成本法”的一般闡述是：雖然月末有在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說在會計(jì)期末，本期生產(chǎn)費(fèi)用只分配給完工產(chǎn)品而不考慮在產(chǎn)品，即本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本。

這種描述，對中職學(xué)生來講，既抽象又不好理解，即使老師費(fèi)力解釋，多數(shù)學(xué)生依舊很茫然。但引入了“T型賬戶+數(shù)學(xué)”手段后，問題輕輕松松就解決了。

令（1）=期初在產(chǎn)品成本;（2）=本月生產(chǎn)費(fèi)用;（3）=完工產(chǎn)品成本;（4）=月末在產(chǎn)品成本（該假設(shè)全文同）。

基于以上假設(shè)，等式（1）+（2）=（3）+（4）成立，當(dāng)（1）=（4）=0時，則有（2）=（3），即本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本。

二、數(shù)學(xué)角度的“在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算法”

同樣的，教科書中對該方法的理論描述是：前11個月，每月月末在產(chǎn)品的成本按年初數(shù)計(jì)算固定不變，此時每期生產(chǎn)費(fèi)用與其完工產(chǎn)品的成本相等。但在第12月，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量來計(jì)算在產(chǎn)品成本，并據(jù)以倒計(jì)計(jì)算12月份完工產(chǎn)品成本。

此情況下，（1）+（2）=（3）+（4）依然成立。

前11月條件為：（1）=（4）=年初在產(chǎn)品成本，則有（2）=（3），即本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本。

第12月，因?yàn)闀?jì)期末“賬實(shí)相符”的要求，要對在產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，得到在產(chǎn)品實(shí)際成本（4），最后再倒計(jì)完工產(chǎn)品成本。

第12月完工產(chǎn)品成本（倒計(jì)數(shù)）（3）=（1）+（2）-（4）

三、約當(dāng)產(chǎn)量法的“數(shù)學(xué)詮釋”

約當(dāng)產(chǎn)量法因其在成本核算中使用的廣泛性，是必須掌握的知識點(diǎn)，又因?yàn)橛?jì)算量大且復(fù)雜，教與學(xué)的難度明顯增加，而“T型賬戶+數(shù)學(xué)”的成功介入，大大緩解了“學(xué)生只會方法不知程序、只會做題不會做事”的窘?jīng)r。

顧名思義，約當(dāng)產(chǎn)量法就是將生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之間的比例進(jìn)行分配的方法。

（一）直接材料分配的“T型賬戶+數(shù)學(xué)”演示

直接材料分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

令直接材料分配率=a，則有：

（注：當(dāng)分配率四舍五入時，要保證等式（1）+（2）=（3）+（4）成立，所以（4）要倒計(jì)，即（4）=（1）+（2）-（3），以下同。）

（二）直接人工分配的“T型賬戶+數(shù)學(xué)”圖示

直接人工分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

令直接人工分配率=b，則：

（三）制造費(fèi)用分配的“T型賬戶+數(shù)學(xué)”圖示

制造費(fèi)用分配率的公式同直接人工分配率，此處不再贅述。

令制造費(fèi)用分配率=C，則：

（四）生產(chǎn)成本總賬的T型賬戶內(nèi)容構(gòu)成

圖示將生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬和總賬之間的關(guān)系很直觀地展示給大家，將“方法與過程、做題與做事”完美地融合在一起，學(xué)生拿到題目后只需按照圖示的指引，將資料數(shù)據(jù)填入上述T型賬戶，一步步地完成相關(guān)計(jì)算就可以得到想要的結(jié)果。

（五）說（3）道（4）話“在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)價法”

關(guān)于此方法教科書中的表述是這樣的：月末在產(chǎn)品只計(jì)算其

耗用的直接材料費(fèi)用，本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

不長的一段文字，包含的信息量卻非常大且不好理解，更別說讓學(xué)生用這種方法去計(jì)算、解決實(shí)際問題了，但借助于“T型賬戶+數(shù)學(xué)”手段就簡單、直觀得多。

直接材料分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品產(chǎn)量）

令直接材料分配率=d，則：

如此，生產(chǎn)成本總賬賬戶下的（3）與（4）的內(nèi)容構(gòu)成一目了然。

（六）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法下的（3）和（4）

此圖翻譯成數(shù)學(xué)語言就是：已知（1）（2），用定額成本求得（4），則（3）是多少？

（七）定額比例法下的（3）和（4）

該方法下的費(fèi)用分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品定額+月末在產(chǎn)品定額），令其為e，則（3）和（4）圖解如下：

實(shí)質(zhì)上，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，從數(shù)學(xué)的角度看，解決的無非就是已知（1）+（2）的和，如何求得（3）和（4）的問題。上述“T型賬戶+數(shù)學(xué)”模式，清晰地演繹了求得（3）與（4）的過程及步驟，將其計(jì)算控制在六年級左右水平，即使非會計(jì)專業(yè)中職學(xué)生，只要具備一定的計(jì)算、分析能力，“按圖索驥”也能做出相關(guān)題目的解答，這也正是此種教學(xué)手段創(chuàng)新的意義所在：簡單、好用、實(shí)用、適用。

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[3]王秀貴，石永安.以教學(xué)視角探索《成本會計(jì)》中的定額分配[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2017（9）：10-11.

編輯 馬燕萍