趙毅

摘要：為了促進我國經(jīng)濟進一步發(fā)展，國家稅務機構(gòu)在“十二五”期間推出了改進現(xiàn)有稅收體制的政策。自.營改增n政策頒布與推廣以來，我國社會主義經(jīng)濟制度得到了不斷完善.稅務體制的改革在一定程度上為我國市場經(jīng)濟主體的管理與發(fā)展帶來了全新的機遇與挑戰(zhàn)。從營改增稅收籌劃的重要性入手，對營改增背景下稅務風險、管理措施進行探討，希望能夠?qū)ψx者提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：營改增;稅收籌劃;稅務風險;管理

隨著社會發(fā)展進程不斷向前推進，為了適應社會的發(fā)展，我國稅收制度也在不斷變革。2016年，我國開始全面推行營改增工作試點，在試點中涉及到的行業(yè)有房地產(chǎn)行業(yè)、建筑行業(yè)等，相比較營業(yè)稅而言，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的部分，減輕了納稅人的負擔，進而增加經(jīng)濟主體的經(jīng)營效益，而營改增政策的出臺主要是依據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢，深化改革整體部署做出的重要決策。

一、營改增稅收籌劃的重要性

就當前的情況看來，營業(yè)稅改為增值稅對于企業(yè)的發(fā)展來講是非常有利的，而稅收籌劃的重要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，能夠有效的提升企業(yè)的風險防范能力，降低企業(yè)稅收風險的發(fā)生率。在營改增制度的不斷推行下，企業(yè)相關(guān)稅收人員需要對于各項國家頒布的稅收政策加以掌握，在進行相關(guān)工作時，需要做到公正、公開，誠信納稅，進而有效減少企業(yè)的稅務風險;其次，有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。降低稅費的開銷，提升企業(yè)的利潤，是稅收籌劃的第二點優(yōu)勢。以某企業(yè)為例，該企業(yè)原有的稅收率應當為3%，營改增政策施行后，該企業(yè)的稅率為11%，同時，在營改增政策施行前，該企業(yè)的的營業(yè)稅是全款繳納，營改增政策施行后，變?yōu)橐粚訉拥挚郏瑤椭髽I(yè)減少稅負，科學制定合理的定價措施，是稅收方式能夠有效達成的目標，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、營改增后面臨的稅務風險

（1）增值稅發(fā)票風險

迄今為止，與發(fā)票問題有關(guān)聯(lián)的均涉及到增值稅，因為增值稅抵扣有非常嚴格的要求，個別納稅主體為了逃稅、漏稅，通常會在發(fā)票上做手腳，利用虛開增值稅發(fā)票與法律規(guī)定相違背的活動。當企業(yè)實施營改增之后，因為企業(yè)可以通過增值稅發(fā)票實現(xiàn)抵扣，如此便可以減少需要繳納的稅款，從而達到逃稅的目的。

（2）進項稅額抵扣風險

自從企業(yè)落實營改增稅制后，虛增、抵扣進項稅額這一類現(xiàn)象非常多，與之有關(guān)的稅務風險也在原來的基礎(chǔ)上不斷擴增。例如納稅人根據(jù)可抵扣稅額達到抵扣的目的，然而在這一過程中卻存在開票錯誤這一問題，導致扣減行為不能正常進行。此外，一些企業(yè)內(nèi)部的增值稅發(fā)票中沒有標明增值稅額，納稅人也沒有按照增值稅稅法相關(guān)條例進行操作，導致進項稅額抵扣存在風險。

（3）計稅方法選擇風險

增值稅計稅方法主要分為簡易計稅方法與一般計稅方法兩種。針對小規(guī)模納稅人，主要使用簡易計稅方法，即征收率3%，針對一般納稅人則使用一般計稅方法，即稅率11%，然而在相關(guān)文件中表示，工程主要涉及到3種情況可以使用簡易計稅方法，其一，清包工方式提供建筑服務，其二為甲方工程提供建筑服務，其三為建筑工程老項目提供建筑服務。在相關(guān)規(guī)定中，運用了“可以”這一字眼，代表可以使用簡易計稅方法，同時也可以選擇其他的計稅方法，也就是一般計稅方法。使用簡易計稅，稅負比較價或是和甲方出現(xiàn)分歧，減少甲方抵扣，這些對于老項目而言都可以使用簡易計稅方法。

（4）工程報價風險

一是，因為營改增實施之后的增值稅屬于價外稅，稅率是11%，征收率是3%，從理論層面分析，增值稅即增值額征收，將其融入到企業(yè)中無法了解的數(shù)量，導致直接按照基礎(chǔ)定額提前進行預算。落實營改增之后，投標書編制期間，無法對實際成本費用可以獲得增值稅進項稅額進行準確預計;稅金編制過程中也只是將城市維護建設(shè)稅以及教育費附加等反映出來。二是，落實營改增之后，開始落實新國家預算額標準，基于此企業(yè)的施工成本單價也要進行調(diào)整，企業(yè)中的預算定額也需要重新編制。三是，使用簡易計稅方法，會對下游企業(yè)造成一些影響，導致下游企業(yè)抵扣減少、成本與稅負升高。

三、營改增后稅務籌劃風險及控制措施

（1）充分利用有關(guān)稅收政策

企業(yè)基于全新的稅制環(huán)境，需要全力應對國家宏觀調(diào)控政策帶來的影響。這就需要充分認知營改增基礎(chǔ)上稅制政策對于社會核算工作的影響。企業(yè)需要抓住營改增這一機會，按照進項稅抵扣等政策，以及企業(yè)經(jīng)營、涉稅財務管理等，從價格、勞務等方面合理選擇供應商、分包商，加強增值稅專用發(fā)票管理，結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求以及實力，通過稅收政策消除稅制改革對工程的消極影響。

（2）增值稅專用發(fā)票

在強銷項稅額以及進項稅額發(fā)票的管理來講，資管產(chǎn)品企業(yè)需要不斷的加強，對其管理制度和管理流程要做到不斷的完善，對開票的審核、認證等多個關(guān)鍵點進行細化。這里以某企業(yè)為例，該企業(yè)在營改增政策實行之后，開始加強對發(fā)票的管理，在不同的征收方式情況下，對于可抵扣的進行稅額進行相應的確定，同時，在當期進項稅額進行轉(zhuǎn)出處理時，該企業(yè)按照劃分比例對其進行計算等。

（3）進項稅額抵扣

納稅人在購進貨物或者應稅勞務所支付、承擔的增值稅稅額被稱為進項稅額，而這里指的購進貨物或者應稅勞務包括接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、外購（含進口）貨物或應稅勞務、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物、以物易物換人貨物、抵償債務收入貨物、以及在購銷貨物過程當中支付的運費。需要嚴格按照規(guī)范規(guī)定嚴格審核，才能夠確定進項稅額抵扣。而稅額抵扣也被稱為稅額扣除或者扣除稅額，主要是指按照稅法規(guī)定，納稅人在進行繳納稅款時，進行的一種稅收優(yōu)惠，主要是針對以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除的部分。之所以又稱之為稅額減免，主要是由于稅額抵扣是對已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅。稅額扣除是從應納稅款中扣除一定數(shù)額的稅款，而稅項扣除從應納稅收入中扣除一定金額，二者有著明顯的區(qū)別。

（4）稅務籌劃制度

在我國當前的稅收政策環(huán)境當中，許多政策的出臺都為稅收籌劃工作提供了便利。對于企業(yè)來說，在面對“營改增”這一大環(huán)境下，所開展的稅收籌劃和風險控制，首先應當以國家政策環(huán)境為依托，通過對政策環(huán)境的解讀制定全面、有效的籌劃方案。在國家制度上，國家給予試點行業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策也在繼續(xù)推行。在面對這一政策環(huán)境時，參與試點的企業(yè)單位應當認真了解政策背景以及制度要求，通過積極探討的方式明確對自身有利的稅收優(yōu)惠政策，并對政策和制度調(diào)配充分利用。了解和稅收籌劃，可以使企業(yè)控制成本，取得市場競爭中的價格優(yōu)勢，提升占有率。

（5）經(jīng)營者對稅務籌劃認知

企業(yè)在進行銷售行為的設(shè)定上，也應當依托稅務籌劃方案進行設(shè)定。在試點企業(yè)當中，試點企業(yè)需要對勞務外包、結(jié)算方式進行分別設(shè)計，以此來控制稅負水平，達到節(jié)稅目的。在勞務外包方面，企業(yè)需要依據(jù)政策優(yōu)勢，對勞務業(yè)務的分包地區(qū)進行規(guī)劃，從中享受進項稅額的抵扣政策優(yōu)惠，并實現(xiàn)合理化稅收提高經(jīng)濟利益。一般來說，采購試點當中可供抵扣的征收稅率不低于7%，節(jié)稅效果可觀;而在結(jié)算方式方面，企業(yè)則可以運用延遲稅款的方式，在結(jié)算過程中獲取利潤，達到節(jié)稅的目的。

（6）稅收工作者對稅務籌劃認知

對于企業(yè)來說，明確納稅人對于自身的認知也是一種積極應對稅務環(huán)境，控制稅務風險的手段。在“營改增”的大背景之下，企業(yè)的增值稅納稅人身份需要與小規(guī)模納稅人身份進行聯(lián)動。在試點地區(qū)，試點企業(yè)開始繳納增值稅，此時納稅人需要對增值稅內(nèi)部的進銷兩項的差值進行承擔，而小規(guī)模納稅人則依托簡易征收辦法，完成增值稅納稅。在規(guī)定當中，試點納稅人同樣可以與小規(guī)模納稅人保持相同簡易征收方法完成納稅，因此對于試點企業(yè)來說，應當從經(jīng)營規(guī)模和增值稅納稅人籌劃兩個方面來控制稅務風險，通過正確分析當前企業(yè)的經(jīng)濟狀況，增加增值稅比重，最終達到節(jié)稅的目的。

四、結(jié)束語

綜上所述，在經(jīng)濟市場發(fā)展的新勢態(tài)下，實行營改增的稅務改革是對經(jīng)濟市場整體起到促進作用的，但是在具體推進和運行的過程當中會在稅務上存在有一定的風險，必須通過合理的手段以及科學的規(guī)劃，進行正確的稅務籌劃工作，才能夠有效地提升企業(yè)運行的穩(wěn)定性，降低在稅務方向出現(xiàn)的漏洞和風險，實現(xiàn)自身穩(wěn)定和諧的發(fā)展，減少納稅成本，增強經(jīng)濟效益。

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