摘 要：在供給側(cè)改革的背景下，我國(guó)開始實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅新個(gè)稅的出臺(tái)旨在減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，提高納稅人的生活水平，使納稅人擁有更高的幸福感。在新個(gè)人所得稅實(shí)施的首月全國(guó)個(gè)人所得稅減稅316億，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅。并且從2019年一月開始正式實(shí)施專項(xiàng)附加扣除辦法。本文主要將介紹新舊個(gè)稅以及專項(xiàng)附加扣除征求意見稿與專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的主要變化以及對(duì)比新舊個(gè)人所得稅下的納稅人稅負(fù)變化情況和2019年實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后的稅負(fù)變化情況。針對(duì)新個(gè)人所得稅的規(guī)定為納稅人做出納稅籌劃幫助其更好的規(guī)劃收入，提高生活質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅；專項(xiàng)附加扣除；納稅籌劃

一、個(gè)人所得稅的變化情況分析

（1）新舊個(gè)稅的變化

新個(gè)人所得稅修改后各個(gè)方面都發(fā)生了重大變化。個(gè)人所得稅第一條將無住所而在境內(nèi)居住滿一年改為居住滿183天即為居民納稅人，同樣非居民納稅人改為無住所且在境內(nèi)居住不滿183天。第二條提出綜合所得的概念，將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)列為綜合所得。居民納稅人按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民納稅人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。第三條制訂了綜合所得的個(gè)人所得稅稅率，提高了個(gè)人所得稅綜合所得的免征額到5000元。第四條將免納個(gè)人所得稅修改為免征個(gè)人所得稅提升免稅決定的層級(jí)。在第六項(xiàng)轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)增加了退役金。將第七項(xiàng)中的“退休工資、離休工資”修改為“基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)”。 將第十項(xiàng)修改為：“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得?！痹黾右豢?，作為第二款：“前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！钡谖鍡l將經(jīng)批準(zhǔn)可以減征的個(gè)人所得稅改為具體幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。增加第八條：“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：“一是個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；“二是居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；“三是個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。”急劇增加納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)。將原第八條改為第九條和第十條。將中國(guó)公民身份證號(hào)碼作為納稅識(shí)別號(hào)，對(duì)于沒有身份證號(hào)碼的由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予納稅人識(shí)別號(hào)。將原第九條改為第十一十二十三十四條。規(guī)定綜合所得扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣，年度清算多退少補(bǔ)。增加第十五條“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。“個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證?！坝嘘P(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒?！?/p>

（2）專項(xiàng)附加扣除暫行辦法與專項(xiàng)附加扣除征求意見稿重大變化梳理

國(guó)務(wù)院簽發(fā)了新的專項(xiàng)附加扣除暫行辦法，相比之前的征求意見稿發(fā)生了很多變化關(guān)系到每個(gè)人的優(yōu)惠享受和實(shí)際操作，因此需要我們仔細(xì)的比較分析，以下就是我對(duì)兩稿中的重大變化的梳理分析。正式稿中將子女教育費(fèi)扣除限定為“全日制”大大限制了原征求意見稿中繼續(xù)教育既可自己扣也可父母扣的范圍。因?yàn)榉侨罩评^續(xù)教育只可以由自己扣除不得由父母代為扣除。并且考慮到繼續(xù)教育的連續(xù)性不再表述每年12000元改為每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定格扣除。年滿三歲之前的學(xué)前教育可不填寫學(xué)校信息年滿三歲當(dāng)月可享受扣除。第七條明確表述了境外接受教育可以扣除但需要境外學(xué)校的錄取通知書，留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。第八條新增同一學(xué)歷（學(xué)位）教育扣除期限不得超過48個(gè)月。第九條強(qiáng)調(diào)了只有本科以下的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育可選擇自己扣除或父母扣除本科以上的繼續(xù)教育只能由本人扣除。新增第十條“接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。”第十一條將大病醫(yī)療支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至8000元縮小了扣除范圍至醫(yī)保目錄內(nèi)的自付部分。對(duì)納稅人的影響巨大。第十二條規(guī)定了醫(yī)保費(fèi)用夫妻雙方以及子女都可以扣除更加科學(xué)和人性化。十四條明確首套房認(rèn)貸不認(rèn)房后期信息由銀行或公積金驗(yàn)證。第十五條規(guī)定“夫妻婚前首套房貸款婚后只能選擇一方扣除100%或者雙方各口500元/月且扣除方式一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更”。對(duì)于第二十二條贍養(yǎng)老人的規(guī)定改為獨(dú)生子女2000元/月；非獨(dú)生子女的由兄弟姐妹分?jǐn)偳曳謹(jǐn)傤~度不能超過1000元/月。第二十五條增加了納稅人留存資料期限規(guī)定相關(guān)資料應(yīng)留存五年。最后正式稿刪除了外籍個(gè)人專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定。

二、新舊個(gè)人所得稅法下稅負(fù)差異分析

新舊個(gè)人所得稅下必然產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，那么新的個(gè)人所得稅法下究竟能給納稅人減輕多少稅負(fù)，以及從2019年開始實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后納稅人將實(shí)際減稅多少呢，我們可以進(jìn)行一個(gè)案例分析。

已婚夫妻志明與春嬌都是中國(guó)居民，在深圳工作，且無自有住房，處于租房狀態(tài)，膝下有一名年滿三歲的孩子，兩人均為獨(dú)生子女，志明父親已經(jīng)年滿60。春嬌目前是在讀碩士，志明與春嬌扣除三險(xiǎn)一金后的年收入分別為25萬元和18萬元。兩人約定，子女教育由兩人各扣50%，住房租金由志明扣；志明父親的贍養(yǎng)支出只能有由志明抵扣；春嬌的繼續(xù)教育費(fèi)用也只能由本人抵扣。首先在舊的個(gè)人所得稅稅法下2018年9月志明的應(yīng)納稅所得額為20833.33元。應(yīng)納個(gè)人所得稅（20833.33-3500）*20%-

555=2911.66元；春嬌2018年9月的應(yīng)納稅所得額為15000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅（15000-3500）*10%-105=1145元。到2018年12月實(shí)行綜合所得征稅志明應(yīng)納個(gè)人所得稅（20833.33-5000）*20%-1410=1756.66元；春嬌應(yīng)納個(gè)人所得稅（15000-5000）*10%-210=790元。由此可見志明與春嬌的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)都得到很大的減輕，在新個(gè)人所得稅法下志明減輕稅負(fù)1155元。春嬌減輕稅負(fù)355元。如果在2019年一月算上專項(xiàng)附加扣除的話首先志明與春嬌是中國(guó)公民且居住在深圳且無自有住房，其租金扣除適用1500元。因此志明的應(yīng)納稅所得額為（20833.33-5000—500-1500-2000）*10%-210=973.33元；春嬌的應(yīng)納稅所得額為（15000-5000-500-400）*10-210=700元相比

2018年9月兩人的稅負(fù)都有了極大的減輕。

從志明和春嬌兩人的稅負(fù)減輕程度來看志明的稅負(fù)減輕程度更優(yōu)于春嬌，直接從2911.66元降低到973.33元，降低了1938.33元；春嬌則是從1145元降低到700元降低了445元。由此可見此次個(gè)稅改革對(duì)于收入在兩萬元左右的人群優(yōu)惠力度更大在扣除了專項(xiàng)附加扣除后降低了其稅率極距從而使其得到更多的減稅效果，因此個(gè)人可以考慮將雙方都可扣除的專項(xiàng)附加扣除扣在同一個(gè)身上達(dá)到降低極距減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉曉璐（1993-），女，漢族，安徽安慶人，學(xué)生，稅務(wù)碩士，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：稅務(wù)管理