郭熠

【摘要】社會養(yǎng)老保險為人們解決晚年之憂提供了很好的解決方案，兩相比較，個稅遞延型養(yǎng)老保險顯然具有更多的優(yōu)勢，在一些發(fā)達國家已經(jīng)得到了推廣。本文將以個稅遞延型養(yǎng)老保險作為研究對象，從個人收入估算以及政府財政成本估算兩方面分析個稅遞延型養(yǎng)老保險對稅收的影響效應(yīng)，并提出了相應(yīng)的完善策略。

【關(guān)鍵詞】個稅遞延型養(yǎng)老保險 稅收 影響效應(yīng)

引言：個稅遞延型養(yǎng)老保險是一種可以為公眾帶來更多價值的養(yǎng)老工具，是商業(yè)養(yǎng)老保險的補充，在購買的時候可以得到稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是推動商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展的動力，目前，個稅遞延型養(yǎng)老保險在美國等發(fā)達國家已經(jīng)擁有了較為成熟的體系，它在解決捐贈壓力方面發(fā)揮著極其重要的作用。可見，實施個稅遞延型養(yǎng)老保險已經(jīng)成為了一種發(fā)展趨勢。

一、個稅遞延型養(yǎng)老保險

稅收遞延政策雖然也要求購買者繳納個人所得稅，但是可在取得某項收入之后再進行納稅。個稅遞延型養(yǎng)老保險可以使人們在購買商業(yè)養(yǎng)老保險金的過程中先支取保費，等到領(lǐng)取保險金的時候再來根據(jù)設(shè)定的稅率和扣除標準繳納個人所得稅。雖說政府財政收入會減少，但是保險公司的營業(yè)額將會得到大幅度的提升，所上繳給政府的稅額也將大大增加，這種方式實際上對政府的養(yǎng)老財政壓力起到了舒緩作用。一方面，基于人壽保險的精算水平，該保險具有巨大的投資回報，可以刺激消費和刺激內(nèi)需;另一方面，在國家人口結(jié)構(gòu)變化和公共養(yǎng)老金支付水平低的背景下，投保人退休后的生活通過該保險也將得到改善。個稅遞延型養(yǎng)老保險政策的實質(zhì)是個人用收入購買商業(yè)養(yǎng)老保險。在此條件下，個人應(yīng)該繳納的個人所得稅可以一直等到將來領(lǐng)取養(yǎng)老金的時候再來繳納。

二、個稅遞延型養(yǎng)老保險對稅收的影響效應(yīng)

（一）基于個人收入估算

個稅遞延型養(yǎng)老保險影響著個人的收入估算，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，現(xiàn)行稅率正在下降。個人所得稅的累進稅率越高，所得稅稅率也會越高。該保險的稅前遞延保費支付政策等于減少稅基，即選擇較低的適用稅率來減少應(yīng)納稅額;第二，資本收益免稅。個稅遞延型養(yǎng)老保險投資收入免稅，這使得被保險人能夠獲得超額免稅資本收益。第三是不同時期的稅率差異。一般來說，工人在工作中收入較高，退休后收入較低，因此養(yǎng)老金支付的邊際稅率相對較低。也就是說，較低的適用稅率是工人退休后納稅的首選，這樣被保險人可以從不同時期的稅率差異中受益。

（二）基于政府財政成本估算

政府的財政成本與政府的稅收支出密切相關(guān)，表現(xiàn)在基于支付階段的稅率和征收階段的稅率之間的差異。從政府財政成本測算進行分析，稅收支出，即政府支出的成本，與保險期限和平均工資金額正相關(guān)，與尾稅率負相關(guān)。如果我們今年35歲，尾稅率為0%，那么25年來各行業(yè)員工的保險總財務(wù)成本將會達到兩百億元。

三、完善我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的對策

（一）政府應(yīng)該更加重視優(yōu)惠規(guī)則的制定

近年來，國家逐步加大對養(yǎng)老保險產(chǎn)業(yè)的重視程度，不僅是企業(yè)年金和職業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的出臺，部分地區(qū)也開始實施商業(yè)養(yǎng)老保險遞延稅試點項目。然而，隨著人口老齡化的加速和養(yǎng)老保險缺口的存在，政府需要借鑒發(fā)達國家在實現(xiàn)個稅遞延型養(yǎng)老保險政策方面的問題和經(jīng)驗，盡快推行商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策，即推遲納稅。結(jié)合我國實踐，政府應(yīng)該盡可能詳細地實施個稅遞延型養(yǎng)老保險政策，并全面考慮該政策的實施范圍。首先，我國要完善個稅遞延型養(yǎng)老保險制度，投保支出應(yīng)與參保人員工資增長比例相匹配，并進一步擴大推廣覆蓋面;第二，總結(jié)發(fā)達國家的具體方法，在政府提供稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，將個稅遞延型養(yǎng)老保險的保險單位擴大到家庭，商業(yè)保險金額可以作為個人所得稅前的支出扣除。

（二）完善相關(guān)法律，建立保障制度

一項措施經(jīng)過精心設(shè)計也能行之有效，但前提是必須在相關(guān)法律法規(guī)的支持下實施。自十八屆四中全會以來，國家制定了全面的依法治國戰(zhàn)略。不管是什么措施，都應(yīng)得到法律支持，并按照預(yù)定計劃實施。相關(guān)的監(jiān)督政策是實現(xiàn)法律正義的前提，確保了政策實施的嚴格性，也是對違反相關(guān)法律法規(guī)的行為進行嚴懲的前提。只有實施這些保障措施，個稅遞延型養(yǎng)老保險才能在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)實質(zhì)性、可發(fā)展性。目前，國內(nèi)商業(yè)養(yǎng)老保險稅收政策的討論還處于探索階段。個稅遞延型養(yǎng)老保險應(yīng)盡快制定相關(guān)保障制度，完善法律依據(jù)，并在最短時間內(nèi)選擇試點地區(qū)。試點成功后，才能總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實施最有效、最可行的方式，并將越來越多的個人保險公司納入到實現(xiàn)范圍。同時，我們也需要依靠法律的保護和相關(guān)部門的指導(dǎo)確保個稅遞延型養(yǎng)老保險得以實現(xiàn)，這些法律法規(guī)也應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際情況有目的地修改，以滿足稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的需要。

（三）落實行業(yè)規(guī)范，加強監(jiān)督管理

在提供個稅遞延型養(yǎng)老保險相關(guān)稅收優(yōu)惠時，我們需要制定支持措施，防止人們借此機會逃稅。首先，當?shù)乇ｋU行政管理部門應(yīng)根據(jù)當?shù)厍闆r，嚴格檢查、打擊或禁止非法活動。在個稅遞延型養(yǎng)老保險實施的過程中，應(yīng)當規(guī)定個人需要繳納所得稅才能在保險到期前從賬戶中提款。在養(yǎng)老基金的管理過程中，要注意嚴格登記和審核，防止弄虛作假，確保養(yǎng)老基金的安全。其次，提高保險業(yè)準入門檻，提高保險公司管理的合理性，提高代理人的專業(yè)水平。第三，保險公司應(yīng)該信守承諾，積極響應(yīng)賠償服務(wù)，合理應(yīng)對被保險人的賠償需求，相關(guān)管理和監(jiān)督機構(gòu)也應(yīng)該實事求是，做好監(jiān)督工作。此外，隨著國家稅收征管體系的逐步成熟和自我申報體系的建設(shè)，個稅遞延型養(yǎng)老保險的實施也應(yīng)該按照該體系的相關(guān)規(guī)定來進行。

四、結(jié)束語

在當前形勢下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和服務(wù)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長的新動力，個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展無疑符合經(jīng)濟發(fā)展的方向。因此，我們應(yīng)該積極借鑒國外養(yǎng)老保險改革的成功經(jīng)驗，盡快實施個稅遞延型養(yǎng)老保險政策，推動養(yǎng)老保險行業(yè)的發(fā)展，同時也將有利于減輕人們的養(yǎng)老基金繳存壓力。