摘 要：預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，但由于其工作量大、流程多，許多企業(yè)內(nèi)部人員除了預(yù)算報表內(nèi)的數(shù)字以外，并非懂得數(shù)字間的勾稽關(guān)系。理解清楚預(yù)算管理流程間數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系對于內(nèi)部人員而言，是理解預(yù)算流程以及預(yù)算報表的關(guān)鍵。因此，文章試圖從預(yù)算管理流程的新視角闡述數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間的內(nèi)外部勾稽關(guān)系，并嘗試挖掘各個流程勾稽關(guān)系在應(yīng)用中的漏洞，并給出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。

關(guān)鍵詞：勾稽關(guān)系；預(yù)算管理流程；預(yù)算管理數(shù)據(jù)

一、勾稽關(guān)系定義和分類

（1）勾稽關(guān)系定義

勾稽關(guān)系是企業(yè)編制財務(wù)報表時常用的專業(yè)術(shù)語，其本身是指財務(wù)報表數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的相互考核和稽查的關(guān)系。通俗來說，勾稽關(guān)系就是數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間的對應(yīng)關(guān)系，它的存在給予了報表編制者一個檢查數(shù)據(jù)是否錯誤的工具，如果數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間無法對應(yīng)，則通常表明編制的報表存在錯誤。

（2）勾稽關(guān)系的分類

勾稽關(guān)系可以從兩個角度分類。從單純的數(shù)據(jù)對應(yīng)關(guān)系可以分為六大類，分別為平衡勾稽關(guān)系、對應(yīng)勾稽關(guān)系、和差勾稽關(guān)系、積商勾稽關(guān)系、動靜勾稽關(guān)系、補(bǔ)充勾稽關(guān)系，其中，經(jīng)常用到的勾稽關(guān)系為平衡勾稽關(guān)系、和差勾稽關(guān)系、積商勾稽關(guān)系。從預(yù)算管理流程的角度將其進(jìn)行分類，可分為內(nèi)部勾稽關(guān)系和外部勾稽關(guān)系，所謂的內(nèi)部勾稽關(guān)系是指單個流程內(nèi)部數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系，而外部勾稽關(guān)系則相反，其表示流程與流程之間的數(shù)據(jù)稽核關(guān)系。通常來說，預(yù)算管理流程間的內(nèi)部勾稽關(guān)系大多數(shù)是和差勾稽關(guān)系，而外部勾稽關(guān)系大多數(shù)是對應(yīng)勾稽關(guān)系和積商勾稽關(guān)系。

二、預(yù)算管理流程簡介

預(yù)算管理流程是一個十分巨大的體系，其基本囊括了從企業(yè)底層到高層所有的設(shè)置機(jī)構(gòu)，因此，如果從整個預(yù)算管理流程的角度來考慮數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系將會十分龐雜，而這并非本文的目的。因此，本文選擇以預(yù)算管理中最為重要的流程“銷售預(yù)算至產(chǎn)成品預(yù)算”為切入點(diǎn)，闡述數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間內(nèi)外部勾稽關(guān)系。

三、預(yù)算管理流程的內(nèi)部勾稽關(guān)系

（1）銷售預(yù)算的內(nèi)部勾稽關(guān)系

銷售預(yù)算是整個企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，該預(yù)算的目的是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略選擇適合未來若干季度的銷售量，并確定銷售單價。該流程數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系為：銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價。

其中，預(yù)計(jì)銷售量是根據(jù)企業(yè)未來的會計(jì)政策決定的，而會計(jì)政策的選擇又受到人為因素的影響，因此預(yù)計(jì)銷售量的確定帶有一定的主觀色彩。

（2）生產(chǎn)預(yù)算的內(nèi)部勾稽關(guān)系

生產(chǎn)預(yù)算是銷售預(yù)算的后一個流程，其是在銷售預(yù)算流程預(yù)算量的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)入庫商品的生產(chǎn)量，但是，預(yù)計(jì)銷售量并非簡單的等于預(yù)計(jì)商品的生產(chǎn)量，因?yàn)槠髽I(yè)還存在期初和期末預(yù)計(jì)庫存的問題。因此，該流程的數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系如下：期初產(chǎn)品庫存量+本期預(yù)計(jì)完工產(chǎn)品量=本期預(yù)計(jì)銷量+期末產(chǎn)品預(yù)計(jì)庫存量。

在這個勾稽關(guān)系中，期初期末的預(yù)計(jì)產(chǎn)品庫存量是根據(jù)企業(yè)會計(jì)政策而定，本期預(yù)計(jì)銷售量即為銷售預(yù)算流程中預(yù)計(jì)的銷售量。在該流程中，企業(yè)產(chǎn)品的量仍然是靠人為對會計(jì)政策的選擇而定的。

（3）“料工費(fèi)”預(yù)算的內(nèi)部勾稽關(guān)系

“料工費(fèi)”是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的三大費(fèi)用，分別為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。在生產(chǎn)預(yù)算解決了“生產(chǎn)多少”問題后，三大費(fèi)用的預(yù)算解決的是為了生產(chǎn)應(yīng)該“投入多少”的問題。

對于直接材料的預(yù)算，為了生產(chǎn)當(dāng)期需要的產(chǎn)品，企業(yè)需要采購原材料，但并非是生產(chǎn)多少商品就投入多少的直接材料，因?yàn)槠髽I(yè)的直接材料同樣存在期初期末的預(yù)計(jì)存問題。因此，直接材料預(yù)算的勾稽關(guān)系如下：期初材料存貨量+本期預(yù)計(jì)材料采購量=本期預(yù)計(jì)材料耗用量+期末材料預(yù)計(jì)庫存量。

（4）產(chǎn)品成本預(yù)算中的勾稽關(guān)系

產(chǎn)品成本預(yù)算表是在“料工費(fèi)”預(yù)算之后，對料工費(fèi)進(jìn)行匯總而來。其中，預(yù)計(jì)直接材料和預(yù)計(jì)直接人工可以直接追溯到每個產(chǎn)品上，而預(yù)計(jì)間接費(fèi)用則需要根據(jù)合理的分配率分配至產(chǎn)品成本中，可用的分配率包括人工時或機(jī)器小時等。產(chǎn)品成本由于存在期初和期末在產(chǎn)品，故該流程的勾稽關(guān)系如下：期初在產(chǎn)品成本+本期預(yù)計(jì)發(fā)生的料工費(fèi)金額=本期預(yù)計(jì)完工品金額+期末在產(chǎn)品成本。

（5）銷貨成本預(yù)算中的勾稽關(guān)系

投入料工費(fèi)并將其合理分?jǐn)傊镣旯て泛驮诋a(chǎn)品后，完工品會結(jié)轉(zhuǎn)至倉庫形成庫存商品，企業(yè)的銷售就是來源于這些已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)品。該流程的勾稽關(guān)系如下：期初產(chǎn)品庫存金額+本期完工品入庫金額=本期的銷貨成本金額+期末產(chǎn)品預(yù)計(jì)庫存金額。

其中，本期銷貨成本金額是根據(jù)其他三項(xiàng)倒擠出來的。期末預(yù)計(jì)銷貨成本的確定給預(yù)計(jì)利潤表中的銷貨成本提供了數(shù)據(jù)來源。

四、預(yù)算管理流程的外部勾稽關(guān)系

外部勾稽關(guān)系是各個流程之間的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系主要為平衡勾稽關(guān)系和積商勾稽關(guān)系。

銷售預(yù)算中預(yù)計(jì)的銷售量為生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)銷量提供了數(shù)據(jù)來源，兩者間的勾稽關(guān)系如下：

生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)銷售量乘以單位產(chǎn)品的預(yù)計(jì)耗材量得到預(yù)計(jì)材料耗用量，這為材料預(yù)算流程的直接材料耗用量提供了數(shù)據(jù)來源，屬于積商勾稽關(guān)系。同樣在材料預(yù)算中，其期初材料庫存、本期預(yù)計(jì)材料采購量、期末材料庫存量分別乘以單位材料的成本分別得出期初、期末庫存材料的成本以及預(yù)計(jì)材料采購成本。

產(chǎn)成品預(yù)算表中的本期預(yù)計(jì)完工品金額為銷貨成本預(yù)算中的本期完工品金額提供了數(shù)據(jù)來源，同時完工品金額除以預(yù)計(jì)銷售量得到單位產(chǎn)品的完工品成本金額，再乘以期末產(chǎn)品庫存量就得到銷貨成本預(yù)算中的期末產(chǎn)品庫存金額。同時，銷貨成本預(yù)算中的期初產(chǎn)品庫存金額來源于生產(chǎn)預(yù)算中的期初產(chǎn)品庫存量和期初產(chǎn)品單位成本的乘積。

五、勾稽關(guān)系在實(shí)際中的應(yīng)用問題及建議分析

勾稽關(guān)系將企業(yè)各個流程內(nèi)部的數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行了清晰的闡述，并將各個流程之間的數(shù)據(jù)對應(yīng)關(guān)系以簡單明了的方式呈現(xiàn)出來，有利于企業(yè)人員深入把握企業(yè)的運(yùn)作流程，有效防止舞弊的可能性。但是，對于缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)而言，勾稽關(guān)系也會成為內(nèi)部人員攝取自身利益的工具。在本文介紹的銷售預(yù)算到銷貨成本預(yù)算的整個流程中，有關(guān)銷售量、期初期末的材料和產(chǎn)品庫存量的預(yù)測都需要依靠人為的會計(jì)政策選擇，這就給相關(guān)的數(shù)據(jù)預(yù)測人員提供了很大的主觀空間，從而導(dǎo)致其為了期末業(yè)績的高評價反而故意壓低預(yù)計(jì)銷售量，這樣，期末的實(shí)際銷售業(yè)績很有可能超過預(yù)計(jì)銷售量，進(jìn)而為銷售人員帶來很大的業(yè)績回報。這種人為的主觀預(yù)算只從形式上表明預(yù)算做的非常到位，但是從本質(zhì)來說，并不容易讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)其預(yù)算和銷售方面的不足，尤其是作為預(yù)算流程起點(diǎn)的銷售預(yù)算，如果其預(yù)計(jì)的數(shù)據(jù)都有問題，那么后面的預(yù)算流程很難保證是客觀的。

基于以上流程中出現(xiàn)的問題，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從兩個角度入手解決，其一是重視銷售量的預(yù)計(jì)過程，嚴(yán)格把控會計(jì)政策的選擇環(huán)節(jié)并實(shí)施多人復(fù)核制度，并在復(fù)核的時候盡量做到崗位職責(zé)分離，以保證預(yù)計(jì)銷售量的客觀性。這一點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)企業(yè)加強(qiáng)自身的預(yù)算內(nèi)控制度；其二是企業(yè)應(yīng)該重視員工尤其是負(fù)責(zé)考核績效的員工的培訓(xùn)工作，幫助員工理清企業(yè)各個流程之間的勾稽關(guān)系并強(qiáng)調(diào)勾稽關(guān)系的應(yīng)用，以讓企業(yè)的員工能夠及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中存在的問題，并及時反饋給管理層。這一點(diǎn)是從勾稽關(guān)系的應(yīng)用角度來強(qiáng)調(diào)勾稽關(guān)系在企業(yè)管理中的作用。

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作者簡介：尹志興（1995—），男，漢族，籍貫：河北省石家莊市長安區(qū)，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：公司理財，單位：河北地質(zhì)大學(xué)，所在省市：河北省石家莊市，郵編：050000。