摘 要：電子商務(wù)隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)日新月異的發(fā)展和融合而迅猛發(fā)展，對全球經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生了巨大的推動作用。它是基于因特網(wǎng)之上的商務(wù)活動，其貿(mào)易的形式、途徑、手段均與傳統(tǒng)的實(shí)物交易有本質(zhì)的區(qū)別，由此帶來的稅收問題必然有其自身的特點(diǎn)，包括交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、稅務(wù)信息虛擬化、稅收原則虛擬化等特點(diǎn)。正是由于這些特點(diǎn)，使對電子商務(wù)征稅面臨著很多困難，進(jìn)而需要相關(guān)對策來解決。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管

一、電子商務(wù)的定義及分類

廣義的電子商務(wù)，是包括電子交易在內(nèi)的、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的全部商業(yè)活動；狹義的電子商務(wù)也稱作電子交易主要包括利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易活動。在我國電子商務(wù)主要有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對消費(fèi)者（B2C）及消費(fèi)者之間（C2C）這三種主要的模式，近年來B2C和C2C模式發(fā)展極為迅猛成為大眾的焦點(diǎn)，這種發(fā)展也給稅收征管帶來了許多問題。

二、電子商務(wù)帶來的問題

（1）稅收實(shí)現(xiàn)問題：無紙化操作導(dǎo)致稅收征管和稽查失去了票據(jù)基礎(chǔ)，加大了稅收征管和稽查的難度。稅收征管離不開對憑證、賬冊和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會計(jì)記錄以備稅務(wù)征管部門進(jìn)行檢查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。電子商務(wù)的特點(diǎn)之一是無紙化。無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制形成了強(qiáng)大的沖擊；電子商務(wù)的發(fā)展也將會弱化來源地稅收管轄權(quán)；居民稅收管轄權(quán)也同樣受到了嚴(yán)重的沖擊；電子商務(wù)還會導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突；電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司內(nèi)部一體化的進(jìn)一步發(fā)展，使得跨國公司更容易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行國際避稅。

（2）給稅收主體的確定帶來的問題：電子商務(wù)中的征稅客體的性質(zhì)難以劃分；電子商務(wù)中的征稅客體難于跟蹤。

（3）給具體稅種帶來的問題：①所得稅：對傳統(tǒng)所得認(rèn)定產(chǎn)生了沖擊；對收入來源地原則造成影響；對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念和確認(rèn)產(chǎn)生影響；②印花稅：對網(wǎng)上簽約的電子合同有效性認(rèn)定帶來問題；對區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)記錄是用于交易記錄的賬本還是用于純粹的內(nèi)部管理目的的數(shù)據(jù)帶來一定的困難。而這些問題也是需要解決的，故有人在很早就提出對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。

三、電子商務(wù)征稅的必要性及原則

（1）必要性：當(dāng)前，電子商務(wù)作為一種交易方式，伴隨著網(wǎng)絡(luò)高科技的發(fā)展而不斷發(fā)展，成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，已日趨成熟。各國都認(rèn)為若不對電子商務(wù)活動征稅，將會致使納稅人尋求通過電子商務(wù)進(jìn)行偷稅或避稅的途徑，因此，對于世界各國來說，對電子商務(wù)征稅已成必然之勢。其原因有：對電子商務(wù)征稅是保障國家財(cái)政收入的需要；對電子商務(wù)征稅是實(shí)現(xiàn)稅收公平的要求；避免稅收流失的需要。

（2）原則：當(dāng)然在征稅過程中也要遵循一定的原則即稅收制度要遵循的原則包括：1.稅收效率原則：稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運(yùn)用和整個(gè)稅收管理，都是應(yīng)講求效率，遵循效率原則。2.稅收公平原則：公平原則包括兩層含義：一是橫向公平，它要求具有相同贏利水平的納稅人應(yīng)得到相同的稅收待遇；二是縱向公平，它要求具有不同贏利水平的納稅人必須得到不同的稅收待遇。3.稅收中性原則：在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。4.穩(wěn)定性原則。

四、對策分析

（1）加強(qiáng)電子商務(wù)國際協(xié)調(diào)與合作：1.聚集世界各國專家共同研究，以全人類的智慧解決當(dāng)前的新事物。2.建立專門的電子商務(wù)稅收研究機(jī)構(gòu)，并每年定時(shí)召開會議。3.加強(qiáng)國際間稅收合作及情報(bào)交流。4.為電子商務(wù)創(chuàng)造良好的國際法律環(huán)境。

（2）完善我國自身的電子商務(wù)體系：1.給予一定的優(yōu)惠政策。2.加快電子商務(wù)稅收法制建設(shè)，改革和完善現(xiàn)行稅法。3.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、銀行聯(lián)合建立電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系。5.堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并行。6.開發(fā)稅務(wù)軟件及建立自動稅收系統(tǒng)。7.加大稅收科研力度和培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅收專業(yè)人才，加快科技發(fā)展和人才的培訓(xùn)。8.重視加強(qiáng)信息技術(shù)和電信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

總之，電子商務(wù)這種新興的貿(mào)易形式以驚人的速度發(fā)展起來，成為世界關(guān)注的焦點(diǎn)。這是一場信息技術(shù)的革命，這是人類不斷進(jìn)步的標(biāo)志。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日臻成熟，電子商務(wù)成為一種不可逆轉(zhuǎn)的新經(jīng)濟(jì)模式，它的發(fā)展程度必將代表著一個(gè)國家的發(fā)達(dá)程度。同時(shí)，電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展對現(xiàn)行稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的虛擬化、多國性、隱蔽性等特點(diǎn)使電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)稅收有所不同。正是這些特點(diǎn)在電子商務(wù)稅收中很難確定常設(shè)機(jī)構(gòu)、納稅主體和納稅客體；也正是這些特點(diǎn)，電子商務(wù)稅收出現(xiàn)了難以征管難以稽查等困難，給一些人制造了避稅漏稅的可乘之機(jī)，從而使大量稅款輕易流失了。同時(shí)，電子商務(wù)的虛擬化、多國性、隱蔽性對傳統(tǒng)的所得稅和印花稅等具體稅種提出了新的問題。目前，電子商務(wù)是歷史的發(fā)展趨勢，它將在世界經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，所以各國為了實(shí)現(xiàn)公平競爭，為了增加稅收收入，對其征稅是遲早的事。而我國近幾年來電子商務(wù)的發(fā)展速度是任何一個(gè)國家都比不上的，其中要解決的問題也有許多，要走的路則更長所以我們國家要堅(jiān)決支持對電子商務(wù)征稅的原則。

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作者簡介：楊煜晨（1997），男，漢，湖南資興。初級會計(jì)師，本科學(xué)歷，會計(jì)學(xué)，湖南省常德市 423400。