金尚華

摘 要：伴隨改革開放的深入推進(jìn)以及審計(jì)體制的全面變革，我國不少單位在審計(jì)、預(yù)算等方面都實(shí)現(xiàn)了一定程度的改進(jìn)與完善，然而，作為我國審計(jì)監(jiān)督體系中的關(guān)鍵支柱之一的內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值。再加上內(nèi)部審計(jì)制度缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容以及采用的方式方法不夠科學(xué)合理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展面臨諸多問題，由此可見，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新是非常必要的。本文筆者就針對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵與創(chuàng)新進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：單位內(nèi)部審計(jì)；關(guān)鍵；創(chuàng)新

當(dāng)前，雖然我國大多數(shù)單位都設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并配備了一定的審計(jì)人員，這對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作成效的提升起到了有效的促進(jìn)作用，但由于受到多方面因素的影響，單位內(nèi)部審計(jì)工作開展的整體水平并不高，因此，必須在今后的工作中加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與財(cái)政收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范性的整頓，確保內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的全方位發(fā)揮。

一、單位內(nèi)部審計(jì)工作概述

只有在全方位認(rèn)識(shí)單位內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作水平的提升，以下筆者就對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的基本內(nèi)容、原則和意義等進(jìn)行了簡要陳述。

（1）單位內(nèi)部審計(jì)工作的基本內(nèi)容

單位內(nèi)部審計(jì)工作是國家審計(jì)體系中不可或缺的關(guān)鍵組成部分，其主要負(fù)責(zé)人員是單位內(nèi)部所設(shè)立的審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)工作人員，其工作內(nèi)容可簡單概括如下：按照我國出臺(tái)的相關(guān)政策與法規(guī)，堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”的基本工作理念和方法，即：治標(biāo)和治本相結(jié)合；微觀審計(jì)和宏觀審計(jì)相結(jié)合；事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審核與管理，并對(duì)其審計(jì)工作成果加以評(píng)判的一系列活動(dòng)。

（2）單位內(nèi)部審計(jì)工作原則

單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展必須堅(jiān)持特定的原則，具體如下：一是應(yīng)嚴(yán)格遵循獨(dú)立性的原則。所謂獨(dú)立性，就是要求內(nèi)部審計(jì)工作的開展必須堅(jiān)持公正、客觀的基本思想理念，與其所審核的財(cái)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間必須具有明確的界限，這樣才能確保審計(jì)工作的有效落實(shí)。簡單來說，單位內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在工作內(nèi)容的獨(dú)立性、工作人員的獨(dú)立性以及審計(jì)部門的獨(dú)立性上。二是應(yīng)嚴(yán)格遵循專業(yè)熟練性的原則。審計(jì)工作人員的工作能力及職業(yè)道德素質(zhì)是其專業(yè)性與熟練性的突出表現(xiàn)。在實(shí)際開展工作的時(shí)候，審計(jì)人員必須嚴(yán)格在職業(yè)道德法規(guī)約束的條件下活動(dòng)，做到誠實(shí)守信、實(shí)事求是，與此同時(shí)，還必須遵守專業(yè)知識(shí)操作的相關(guān)原則，全方位了解審計(jì)工作所需用到專業(yè)知識(shí)和技能，積極學(xué)習(xí)和使用新型業(yè)務(wù)程序和軟件。第三，應(yīng)嚴(yán)格遵循客觀性的原則。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，所堅(jiān)持的立場與選擇的方法必須具備客觀性，也就是在對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、評(píng)判的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)參照客觀事實(shí)，不能失去審計(jì)工作本身所應(yīng)具備的權(quán)威性與公正性。

（3）單位內(nèi)部審計(jì)工作的作用

單位內(nèi)部審計(jì)工作可簡單理解為對(duì)各類經(jīng)營活動(dòng)合理性的監(jiān)督和評(píng)判，通過此項(xiàng)工作的開展，可在一定程度上提升單位內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的整體效率與綜合效益，使單位內(nèi)部管理水平買上一個(gè)新的臺(tái)階，進(jìn)而促進(jìn)單位的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。例如，A單位在年底對(duì)本年度客戶所退回的三包產(chǎn)品進(jìn)行處理，這些產(chǎn)品大都分布在產(chǎn)銷地的中轉(zhuǎn)倉庫之中，盡管退貨產(chǎn)品已經(jīng)得到了質(zhì)檢部門的檢驗(yàn)審批，但由于其關(guān)系到年終績效考評(píng)，單位的領(lǐng)導(dǎo)層并沒有對(duì)這批退回來的產(chǎn)品是否應(yīng)與本年度的銷售收入相核銷作出明確說明，而單位的外部審計(jì)人員根本不具備對(duì)外地中轉(zhuǎn)倉庫的貨物進(jìn)行全方位清點(diǎn)的條件，這就導(dǎo)致本單位不能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)這些因質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的產(chǎn)品，最終還是通過單位內(nèi)部的審計(jì)工作人員在開展質(zhì)檢工作的時(shí)候找出了線索，進(jìn)而追蹤到這些退貨產(chǎn)品，并主動(dòng)向上級(jí)管理人員提出重新盤點(diǎn)存貨及核銷銷售利潤的意見。這一案例說明，單位內(nèi)部審計(jì)由于具有時(shí)間較長、工作覆蓋面廣等特征，因此有機(jī)會(huì)找出更多深層次、細(xì)節(jié)性的管理問題，這正是其價(jià)值和意義所在。

二、單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題

從當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，我國單位內(nèi)部審計(jì)工作主要存在以下問題：第一是內(nèi)審工作人員數(shù)量較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不夠合理，人員的穩(wěn)定性較差。當(dāng)前我國正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，市場競爭說到底是人才的競爭，不管是哪種類型的單位，其要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，必定需要足夠的人員作為支撐，尤其是內(nèi)部審計(jì)方面的人才，而當(dāng)前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)人員明顯存在綜合素質(zhì)上的缺陷，這對(duì)單位審計(jì)工作的順利開展來說是大為不利的。第二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置具有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，大部分單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是應(yīng)上級(jí)要求而設(shè)立的，并沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要價(jià)值，甚至將其作為一份可有可無的工作，這就導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)大都有名無實(shí)，無法充分發(fā)揮出其應(yīng)用的作用。例如，S單位的管理層由于受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，長期以來都將審計(jì)部門設(shè)置在企業(yè)管理體系的某個(gè)中級(jí)職能部門之中，所有內(nèi)部審計(jì)工作情況都是直接與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員交接，在多年的實(shí)踐中，該單位的內(nèi)部審計(jì)工作盡管并未取得比較突出的成就，但也沒有給單位帶來太大的損失。然而，外部審計(jì)師在對(duì)S單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地考察之后，在每年的年度審計(jì)報(bào)告之中幾乎都提出了“審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立化”的建議，但這一建議并沒有得到該單位領(lǐng)導(dǎo)層與管理層的認(rèn)可，這樣的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立實(shí)際上并無任何實(shí)際意義。伴隨時(shí)代的發(fā)展，其表現(xiàn)出的弊端的也越來越明顯，并對(duì)單位的進(jìn)一步發(fā)展造成了嚴(yán)重阻礙。從S單位的案例中可見，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與工作模式的滯后性已經(jīng)嚴(yán)重影響到了單位的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，因此，有必要對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)和創(chuàng)新。

三、單位內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵與創(chuàng)新

（1）人才是關(guān)鍵

審計(jì)工作本身具有一定的專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)工作人員綜合素質(zhì)的要求比較高，所以，人才是做好單位內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵之一。要構(gòu)建一直專業(yè)的人才隊(duì)伍，首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的選拔環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，按照審計(jì)崗位人才選拔的規(guī)范流程，挑選出具備較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)與實(shí)踐技能的復(fù)合型人才。其次，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行法律法規(guī)知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)等的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的遵紀(jì)守法意識(shí)與工作實(shí)力，從而更好地完成自身的工作。此外，還必須注重對(duì)人才的引進(jìn)，可采用與高校合作的人才培養(yǎng)模式，使人才引進(jìn)擁有堅(jiān)實(shí)的支撐平臺(tái)。

（2）職能定位是關(guān)鍵

單位內(nèi)部審計(jì)是單位領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)，同時(shí)也對(duì)單位各項(xiàng)活動(dòng)的開展起到了一定的監(jiān)督檢查作用。要求內(nèi)部審計(jì)工作必須具備明確的職能定位，將單位的發(fā)展目標(biāo)作為核心來開展工作，參照現(xiàn)階段單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，編制科學(xué)可行的審計(jì)方案，第一時(shí)間找出單位運(yùn)行過程中存在的財(cái)務(wù)問題，并上報(bào)給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便及時(shí)改進(jìn)。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作模式的創(chuàng)新

以往的單位內(nèi)部審計(jì)工作模式在工作理念上比較落后，而且采用的審計(jì)手段過于單一化，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作模式必須加大創(chuàng)新力度。一方面，單位應(yīng)當(dāng)在思想意識(shí)上加強(qiáng)創(chuàng)新，在單位內(nèi)部樹立審計(jì)服務(wù)意識(shí)，站在長遠(yuǎn)性、整體性的角度確立工作目標(biāo)。另一方面，應(yīng)加快構(gòu)建事前、事中與事后相結(jié)合的全過程審計(jì)體系，以便第一時(shí)間找出審計(jì)過程中存在的問題，并針對(duì)這些問題制定有效的解決對(duì)策。

（4）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的改進(jìn)和創(chuàng)新

我國是依法治國的國家，單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展必須做到有法可依，這就要求構(gòu)建完善的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)，并根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況，改進(jìn)和完善相關(guān)規(guī)章制度，進(jìn)而建立一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供良好的制度環(huán)境。

四、結(jié)語

綜上所述，單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展對(duì)單位的發(fā)展來說有著不可忽視的重要作用，然而，從當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，我國許多單位并沒有對(duì)此項(xiàng)工作引起足夠的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備上都還存在一些問題，因此，有必要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，加強(qiáng)人才建設(shè)，并對(duì)工作模式、制度等加以創(chuàng)新。

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