付紅霞

[摘要]會計師事務(wù)是從事特定的中介服務(wù)，保持審計獨立性對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，同時也影響著整個社會的經(jīng)濟的按照正常的秩序運行。干擾注冊會計師審計獨立性的原因復雜。文章基于拓展業(yè)務(wù)范疇的角度研究會計師事務(wù)所促進審計獨立的可行性。建議會計師事務(wù)所合理拓展非審計業(yè)務(wù)，促進會計師切實維護審計的獨立性，并針對會計師事務(wù)所今后在業(yè)務(wù)開展中可能會出現(xiàn)的問題作了相應研究。

[關(guān)鍵詞]會計師;業(yè)務(wù)范圍促進;審計獨立性

中圖分類號：F239

1? 會計師事務(wù)所缺乏審計獨立性的根源

1.1? 主客雙方不平等的經(jīng)濟地位可能導致不公平的交易

市場交易應遵循公平合理的原則。會計師事務(wù)所和客戶雙方都有自由選擇的權(quán)利。業(yè)務(wù)合作的達成來自客戶對事務(wù)所所提供服務(wù)的評價。如果主客雙方的經(jīng)濟權(quán)益得不到滿足，就容易導致交易結(jié)果不公正。目前我國主管機構(gòu)對審計市場的影響重大，主管機構(gòu)決定審計選擇服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)性質(zhì)。由于小規(guī)模會計師事務(wù)所眾多，且在審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)范圍相對集中，但是，企業(yè)客戶對審計服務(wù)有很大程度的局限性，市場供需失衡，必然導致客戶制約了審計的獨立性。在經(jīng)費收取標準方面，管理層有權(quán)決定審計費用。會計師事務(wù)所已經(jīng)按照書面約定如期完成了審計服務(wù)，事務(wù)所也往往難以按照相關(guān)部門制定的收費標準收取服務(wù)經(jīng)費。因此，注冊會計師不僅需要承受管理層的壓力，還面臨關(guān)系到職業(yè)的發(fā)展空間的萎縮，在這種環(huán)境中所給出的審計意見，難免缺乏客觀要求。

1.2? 會計師事務(wù)所迫于生存需要牽制了審計的獨立性

注冊會計師的職業(yè)道德是確保審計獨立性必要基礎(chǔ)。但在現(xiàn)實中，它不能如愿以償。會計事務(wù)所與企業(yè)一樣，整個發(fā)展過程都有生命周期。也是從小做起，慢慢發(fā)展才能發(fā)展到一定規(guī)模。會計師事務(wù)所在發(fā)展歷程中，首先要解決生存問題。解決了生存問題才能考慮發(fā)展壯大。我國審計市場起步較晚，市場發(fā)育并不全面，許多會計師事務(wù)所正面臨如何生存的難題。會計師事務(wù)所面臨著被客戶舍棄的困境，這威脅到會計師事務(wù)所的生存。因此，會計師事務(wù)所首要考慮的如何獲得市場，獲得一定的經(jīng)濟效益維持生存。會計師事務(wù)所獲得足夠的資金能夠維持生存后，開始追求業(yè)界聲譽。聲譽是會計師事務(wù)所發(fā)展歷程中的長遠目標?，F(xiàn)實中，我國會計師事務(wù)所為了生存的比重過大，存在種種弊端，很難追求審計的獨立性。

1.3? 會計師事務(wù)所的性質(zhì)特殊，提供專業(yè)服務(wù)是主要收入來源

注冊會計師法中明文規(guī)定：注冊會計師審計服務(wù)范疇包括審計年度財務(wù)報表服務(wù)，服務(wù)特殊項目的年度財務(wù)報表審計，出具審計意見;從事會計相關(guān)的咨詢工作等。從法律層面看，會計師事務(wù)所可經(jīng)營范圍寬廣，有足夠的業(yè)務(wù)空間。但由于業(yè)務(wù)實際范圍主要局限于從事審計客戶的年度會計報表、成立企業(yè)時的驗資、滿足企業(yè)達到特殊目的需要的資產(chǎn)評估。這種操作范圍狹窄是制約審計獨立性的關(guān)鍵所在。

經(jīng)營范圍小市場狹窄，容易引起惡性競爭，容易受被審計客戶的牽制。目前，不論資質(zhì)規(guī)模大小會計師事務(wù)所均可提供審計服務(wù)，眾多小規(guī)模事務(wù)所為了爭搶會計報表審計服務(wù)市場，為了獲得客戶，不惜犧牲公平的競爭原則，采取低價手段，破壞公平競爭環(huán)境。激烈競爭必然導致審計市場的混亂?；靵y的審計市場不僅它傷害了注冊會計師行業(yè)的整體形象，損害了整體利益，為被審計方對嚴肅的審計活動討價還價提供了可乘之機，影響了審計業(yè)的獨立性;業(yè)務(wù)范圍狹窄，獲得收入的渠道有限，被審計客戶是審計收入的主要來源，過度遷就客戶，長此以往，會計師事務(wù)所為了獲得收入，無法保持獨立性是水到渠成的事了。

2? 會計師事務(wù)所堅持審計獨立性的主要路徑

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)模塊的主要板塊。拓展審計咨詢業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所發(fā)展的趨向。目前雖然有所拓展，但業(yè)務(wù)層面仍然狹窄，收入非常占比不大，審計咨詢有著大量潛在的市場需求，發(fā)展壯大審計咨詢業(yè)，可以解決注冊會計師在經(jīng)濟不受對方的影響，不被審計客戶所鉗制是非常重要的。如果客戶端支付會計師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以影響會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的開展。因此，想要提高會計師審計獨立性，拓展審計咨詢是未來審計業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。

審計咨詢符合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實際情況，是會計師事務(wù)所發(fā)展的必然趨勢，有利于擴大審計范圍，逐漸提高咨詢業(yè)務(wù)收入，改善會計師事務(wù)所收入結(jié)構(gòu)，擴大收入來源。促進會計師事務(wù)所優(yōu)化傳統(tǒng)的審計服務(wù)模式，有利于執(zhí)行審計服務(wù)時就不太可能受到審計客戶的影響，此時，會計師事務(wù)所不擔心生存威脅，有雄厚的經(jīng)濟基礎(chǔ)實力去追求自身的聲譽，尋求可持續(xù)發(fā)展的途徑。

3? 會計師事務(wù)所拓展咨詢業(yè)務(wù)的可操作性

3.1? 審計咨詢是現(xiàn)代企業(yè)決策的得力助手，會計師事務(wù)所可利用專業(yè)知識，提供專業(yè)信息服務(wù)

審計咨詢業(yè)的載體是信息。現(xiàn)代企業(yè)咨詢的目的是獲得可供使用的信息。審計咨詢業(yè)通過專業(yè)知識提供信息。對于信息質(zhì)量方面，審計咨詢業(yè)務(wù)不對信息個人或組織提供信息使用建議，也不提供帶有任何承諾的專業(yè)保證。咨詢業(yè)務(wù)是咨詢師為咨詢者提供相關(guān)的信息時只向客戶提供具體的信息，不提供任何決策方面的參考意見，但是，根據(jù)客戶的實際需求，付費后可以提供如何使用這些信息的建議，滿足客戶對審計信息解讀的服務(wù)。審計咨詢信息僅限于客戶是服務(wù)對象，與第三方是否使用信息沒有任何的關(guān)聯(lián)，也就是說，即使企業(yè)購買審計服務(wù)是出于粉飾業(yè)績，夸大企業(yè)經(jīng)營成果的，可以無須承諾信息的獨立性。企業(yè)更愿意購買咨詢服務(wù)，而不是審計服務(wù)，與審計服務(wù)相比，有利于注冊會計師堅持審計獨立性。

3.2? 會計師事務(wù)所在擴大規(guī)模的同時需要分散經(jīng)營風險

審計是高風險的行業(yè)，傳統(tǒng)的審計驗證容易面臨訴訟。近年來，經(jīng)常見諸報端的會計師事務(wù)所被訴訟的情況并不鮮見。為了規(guī)避審計風險，會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)板塊，降低訴訟風險，堅持審計與非審計服務(wù)多模塊作業(yè)，促進會計師行業(yè)的可良性發(fā)展。

3.3? 幫助企業(yè)合理利用外部資源來，達到降低成本的目的

企業(yè)競爭也是很激烈的。許多大型企業(yè)為了追求利潤，紛紛轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)重心。企業(yè)為了有足夠的時間和人力開發(fā)核心業(yè)務(wù)，專注于高端技術(shù)研發(fā)，通常將一些非核心業(yè)務(wù)給專專注于相關(guān)行業(yè)的公司完成，節(jié)省人力資源，降低用人成本，會計師審計咨詢等服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。因此，許多企業(yè)將內(nèi)部審計與財務(wù)管理委托給會計師事務(wù)所。

4? 拓展過程中存在的問題以及解決措施

4.1? 能過度拓展非審計服務(wù)而影響主業(yè)

從國際上注冊會計師行業(yè)發(fā)展中可以看出，會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)保持審計獨立性是需要滿足一定條件的。非審計服務(wù)使用不當，將不利于注冊會計師的審計獨立性。

審計師和非審計師職責的區(qū)別，對審計的獨立性要求不一樣。在經(jīng)濟社會活動中，審計和非審計所履行的職責不同，發(fā)揮的作用也不同，審計師執(zhí)行經(jīng)濟警察的職責，同時負責為使用者提供報表審計的合法性，審計時為了爭取非審計業(yè)務(wù)，導致注冊會計師提供不真實的審計報告，從而失去審計獨立性而獲得效益，非審計從管理層的角度提供決策的各種信息和專家意見，這些信息可能滲透到企業(yè)的管理決策中，側(cè)重管理為客戶爭取利益而獲得服務(wù)費來獲取經(jīng)濟利益。服務(wù)性質(zhì)決定了不能為同一單位同時提供服務(wù)，否則容易引起沖突，影響審計報告的獨立性;

4.2? 我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容需要適當補充，防止同一會計師事務(wù)所同時向同一客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)

職業(yè)道德準則要求雖然并未明確，但是需要形成共識。在同一家會計師事務(wù)所，有兩種業(yè)務(wù)類型，審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，都是提供給有市場需求的客戶。因此，為了會計師事務(wù)所能夠可持續(xù)發(fā)展，應從執(zhí)業(yè)準則起就禁止向客戶提供兩種服務(wù)的現(xiàn)象，以免影響審計獨立性。

5? 結(jié)? 論

會計師事務(wù)所能否保持審計獨立性取決于生存與發(fā)展的收入支撐，要增加事務(wù)所的收入，需要深刻剖析缺失審計獨立性的根源，在加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上依法拓寬事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)范圍渠道，有利于保持審計的獨立性，從而促進行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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