孫曉鳳

摘要：完工百分比法是一種應(yīng)用在建筑安裝工程企業(yè)中的財務(wù)計算方法。其所反映的主要信息是建筑工程的完工情況以及企業(yè)業(yè)績的相關(guān)信息。完工百分比計算方法具有會計核算簡單的優(yōu)點。同時，其能根據(jù)企業(yè)實際情況計算符合實際要求的數(shù)據(jù)，并且，可以促進企業(yè)完善自身的內(nèi)控系統(tǒng)，因此，完工百分比法在建安企業(yè)中被廣泛地使用。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè);完工百分比法;應(yīng)用問題

盡管完工百分比法具有相當(dāng)大的優(yōu)越性，隨著我國經(jīng)濟形勢的改變，計算建造合同完工百分比的傳統(tǒng)方法也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。完工百分比法在現(xiàn)今的財務(wù)核算工作中出現(xiàn)了越來越多的問題。本文將詳細介紹完工百分比法的使用優(yōu)點，計算機制以及運用的前提;然后，通過對近幾年完工百分比法在企業(yè)實際的操作過程中所產(chǎn)生的問題進行分析并提出在當(dāng)今經(jīng)濟形勢下運用該方法可能產(chǎn)生的隱患。最后，站在投資者角度，提出具體方法，重點解決財務(wù)報表公開透明的問題以及利用內(nèi)外審計加強監(jiān)管，控制項目預(yù)算，減少風(fēng)險水平。

1.完工百分比法概述

1.1完工百分比的運用前提

完工百分比法主要是根據(jù)建造合同完成進度的情況確定收入與費用的一種會計核算方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》提出，使用完工百分比法的前提是在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠被可靠估計。在該條法則中，需要關(guān)注以下幾點：

（1）合同結(jié)果能夠被可靠估計。在實際操作中，企業(yè)之間簽訂的建造合同多為固定造價合同。這就意味著在合同簽訂時，其合同金額即為固定造價合同的結(jié)果，

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益，很可能（至少應(yīng)大于百分之五十）流入企業(yè)時才能確定。這里的經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金等價物與現(xiàn)金。

（3）在資產(chǎn)負債表日，已經(jīng)完工的合同以及尚未完工的合同進度能夠被可靠計量。同時，合同已經(jīng)完成所發(fā)生的成本與完成合同還需要發(fā)生的成本能夠被可靠計量。

1.2完工百分比的具體核算方法

完工百分比的核算方法可以簡單分為以下兩個步驟：（1）根據(jù)建造合同的完工進度（在確認(rèn)完工進度時，需要考慮是根據(jù)完工費用確認(rèn)還是根據(jù)合同完成的百分比來確認(rèn)），計算完工百分比。（2）根據(jù)第一步計算出的完工百分比進一步計算出當(dāng)期發(fā)生的費用以及取得的收入。具體計算方法可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》第二十一條。

1.3完工百分比的優(yōu)點

（1）符合企業(yè)的實際情況：完工百分比計算方法可以根據(jù)企業(yè)實際完工情況進行計算，其可以保證企業(yè)經(jīng)濟利益分配均勻。此外，完工百分比原則符合會計確認(rèn)收入、費用法則的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。具有公平性。

（2）有助于企業(yè)健全和完善內(nèi)控機制：完工百分比的計算方法需要對預(yù)計成本與實際成本進行核算。通過對預(yù)計成本與實際成本的比較，企業(yè)可以通過建立健全內(nèi)控制度，利用各個部門的之間協(xié)調(diào)與制約，更好地控制成本。比如，企業(yè)可以通過財務(wù)部門、采購部門以及倉庫合理控制企業(yè)采辦流程，減少采辦過程中可能出現(xiàn)的問題，增加企業(yè)治理的效率與效果。

（3）完工百分比作為會計核算方式簡單容易：完工百分比計算方法將合同收入與成本按照合同完工的百分比分配到各個會計期間內(nèi)。這種方式可以使資產(chǎn)負債表在各個會計期間變化幅度相對穩(wěn)定，不會出現(xiàn)大幅度的利潤上升。同時，完工百分比法有利于企業(yè)管理存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。其可以使企業(yè)各項經(jīng)營指標(biāo)呈現(xiàn)穩(wěn)定趨勢，保證企業(yè)穩(wěn)定運營。

2.目前建安企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法中存在的問題

2.1淪為企業(yè)管理者操縱利潤的工具

完工百分比法具有很大的優(yōu)越性，但是在企業(yè)實際應(yīng)用過程中，存在一定的缺陷。在成本比例法原則下，企業(yè)根據(jù)合同完成情況已經(jīng)發(fā)生的成本占完成合同總共需要成本的比例確定合同的完工比率，進而確定當(dāng)期會計期間的收入與費用。在這一計算方法中，兩大計算的關(guān)鍵因素分別是合同完成需要的總成本以及合同已經(jīng)完成所發(fā)生的成本。而確定成本與收入的原則是要企業(yè)確定經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在這里，兩個確定工程完工的重要因素都掌握在企業(yè)的手中，企業(yè)可以憑借主觀判斷是否確認(rèn)成本收入，這樣一來，企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)容就容易受到企業(yè)管理人員的操縱。

目前建安企業(yè)操縱利潤主要通過以下幾個方式：

（1）企業(yè)將工程預(yù)付款，已收到發(fā)票但是貨物未到，貨物已到但是沒有投入使用的材料不計算工程項目而是計入成本費用。這樣做虛構(gòu)成本，通過調(diào)整完工百分比達到虛高利潤的目的。

（2）企業(yè)通過控制施工方的付款和工程結(jié)算方式，在工程已經(jīng)完成的情況下，推遲付款，在財務(wù)報表上達到推遲確認(rèn)收入以及成本的目的。

（3）企業(yè)可以通過調(diào)整預(yù)計成本來控制完工百分比，進而控制預(yù)算與收入。眾所周知，預(yù)計完工成本受到原材料價格波動，市場因素等多方面因素的影響。對于預(yù)計成本的估計不是一個定量的確定性問題。企業(yè)可以通過在預(yù)計成本上動手腳進而到達操控利潤、成本費用的目的。

2.2影響企業(yè)財務(wù)報表的真實公允

完工百分比法使用的關(guān)鍵是確定完工進度，企業(yè)當(dāng)期會計期間的收入、費用比例，進而確定完工成本。在實際操作中，盡管很少有企業(yè)通過控制完工百分比來操縱利潤，但是仍然會由于以下原因進而影響到企業(yè)財務(wù)報表的真實公允。

（1）由于合同變更，獎勵等合同內(nèi)容的改變導(dǎo)致收入、費用確定發(fā)生改變。但是這種合同上的改變不能被有效地反映到財務(wù)記錄中。

（2）由于預(yù)計成本受到外界影響較強，比如價格變動，市場變化等因素，預(yù)計成本不能夠被可靠估計。

（3）工程成本歸集不及時。由于很多企業(yè)都是在異地施工，員工們對成本歸集的操作水平不一，一些入庫的原材料不能被及時記錄并對應(yīng)到財務(wù)報表上，這造成企業(yè)財務(wù)報表缺乏真實公允。

（4）由于企業(yè)內(nèi)部信息溝通具有局限性導(dǎo)致信息傳輸不暢造成完工比例的確認(rèn)不符合實際情況。確認(rèn)完工比例是一個復(fù)雜的過程，涉及企業(yè)內(nèi)部員工以及外部員工，因此，企業(yè)之間的信息溝通十分重要。

2.3容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險

（1）可能造成企業(yè)應(yīng)交稅費科目長期掛賬，且無法反映企業(yè)現(xiàn)實納稅義務(wù)?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》指出，我國建安企業(yè)應(yīng)承擔(dān)繳稅義務(wù)的時點在合同雙方完成合同并對工程款進行結(jié)算。但是在實際操作中，由于企業(yè)時按照完工百分比確認(rèn)合同完成的時間并對工程款進行結(jié)算，但是完工百分比的計算主觀因素太強，不能被客觀給出。且企業(yè)中的建造項目多而雜。因此，造成了企業(yè)在稅務(wù)局應(yīng)交稅費的長期掛賬，企業(yè)應(yīng)交稅費的項目金額不能有效顯示企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)的義務(wù)。

（2）企業(yè)按照完工百分比確認(rèn)的收入繳納企業(yè)所得稅為企業(yè)帶來資金壓力。按照相關(guān)法律規(guī)定，建安企業(yè)結(jié)算企業(yè)所得稅的時間為建造合同完成的時間。建造合同完成的時間應(yīng)按照完工百分比確認(rèn)的完工時間計算。在實際操作過程中，建造合同完成的時間與工程款交付的時間并不一致且工程款交付時間往往滯后于建造合同完成時間，這就導(dǎo)致在建造合同完成之后，企業(yè)需要墊付一大筆的企業(yè)所得稅，這會在短時間內(nèi)給企業(yè)帶來很大的資金壓力。

3.應(yīng)對完工百分比法存在問題的對策

3.1利用信息化平臺，加強對行業(yè)的監(jiān)管

建議建安行業(yè)組織各個企業(yè)共同建立行業(yè)建造合同進度確認(rèn)信息系統(tǒng)。由國家出面強制各個大型企業(yè)，國有企業(yè)加入系統(tǒng)。企業(yè)需要每月定時在信息系統(tǒng)上上傳合同完工的情況以及可以作為依據(jù)地照片或者證據(jù)。財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)上所得的信息進行企業(yè)財務(wù)記錄，盡可能地減少確認(rèn)完工百分比中的主觀因素，增加透明性與公開性。當(dāng)履行合同責(zé)任的雙方不能對信息系統(tǒng)上的信息達成一致時，可由行業(yè)監(jiān)管人員出面，對建設(shè)合同進行評估并協(xié)調(diào)雙方解決。如遇到企業(yè)惡意虛假合同完工百分比，行業(yè)應(yīng)給予警告與懲罰。

3.2切實加強內(nèi)、外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量

審計制度對于完工百分比的確認(rèn)具有積極的監(jiān)管意義。但是在實際操作過程中，很多企業(yè)沒有合理的內(nèi)審制度，即使有內(nèi)審制度，由于內(nèi)審的獨立性受限，不能有效行使其監(jiān)察的職能。在審計過程中，內(nèi)審?fù)蛔弑砻嫘问?，審計質(zhì)量低。對于外部審計而言，由于審計費用的限制，一些事務(wù)所擠壓審計時間，而外部審計忙于設(shè)計審計程序，制作審計底稿，對于企業(yè)完成進度的詢問工作做得很少，無法深入了解企業(yè)存在的問題。導(dǎo)致外部審計的功能失效。因此，建安企業(yè)財務(wù)報表的真實公允性需要內(nèi)外審計共同努力，提高企業(yè)財務(wù)透明度、可信度，為投資者一個可信的財務(wù)報表。

結(jié)束語

完工百分比具有很大的優(yōu)越性。在建安企業(yè)運用完工百分比的計算方法，需要內(nèi)、外部審計共同加強監(jiān)督，需要企業(yè)管理者增加道德感，需要企業(yè)設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)控程序。總之，完工百分比法具有很強的優(yōu)越性，但其仍然存在發(fā)展完善的空間。

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