晨竹

個人所得稅納稅申報，根據(jù)征收方式的不同，辦理途徑亦有所不同。新修訂的個人所得稅法，建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是我國前所未有的重大稅制改革。同時，個人所得稅納稅申報、扣繳義務(wù)、以及征收方式均隨之發(fā)生重大變化。筆者依據(jù)2018年度個人所得稅新稅政，并參照和借鑒各地稅務(wù)機關(guān)個人所得稅具體征管辦法，對個人所得稅納稅申報、代扣代繳、征收方式新稅政及其相關(guān)稅事以予歸集和解析，供納稅人計算申報個人所得稅時參考和借鑒。

一、扣繳單位辦理的扣繳申報

扣繳單位申報2019年1月支付所得所扣繳的個人所得稅，具體的辦理途徑有兩種：一是通過扣繳客戶端網(wǎng)上辦理納稅申報，這種方式申報較為方便快捷；二是到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報。按照APP上的官方解釋，通過扣繳義務(wù)人申報的，扣繳義務(wù)人辦理個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳申報時，需事先下載您本次提交的專項附加扣除信息。簡單來說，選擇通過扣繳義務(wù)人申報的，意味著通過公司來代扣，適合上班族，選擇這項后單位會獲得個人個人申報信息，申報代扣，年終不需要再進(jìn)行核算和申報，對于上班族來說比較省事。如果選擇通過扣繳義務(wù)人申報，需要確認(rèn)扣繳義務(wù)人也就是單位的全稱，如果沒有現(xiàn)單位的信息，需要新增，輸入單位的社會信用代碼即可，這個社會信用代碼可以通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢。

二、取得經(jīng)營所得的納稅申報

（一）需要辦理經(jīng)營所得自行納稅申報的情形

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

（二）取得經(jīng)營所得的納稅申報

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

（三）征收個人所得稅具體的辦理途徑

1.實行定期定額征收方式征收個人所得稅的，仍按各地稅務(wù)局此前規(guī)定的方式和渠道辦理申報納稅。

2.實行查賬征收、非定期定額核定征收個人所得稅的，具體的辦理途徑有三種：一是通過各地電子稅務(wù)局自然人辦稅服務(wù)平臺（WEB端）辦理納稅申報，可采用銀聯(lián)卡在線支付或個人三方協(xié)議等方式繳納稅款。納稅人辦理納稅申報時，可先注冊個人所得稅APP，再通過掃描二維碼或者用戶名登錄自然人辦稅服務(wù)平臺（WEB端）辦理申報繳稅。二是通過辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報，可采用個人三方協(xié)議或POS機刷卡等方式繳納稅款；三是個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人可由被投資單位通過扣繳客戶端代為辦理申報，并通過個人三方協(xié)議或銀行端查詢等方式繳稅。

（四）經(jīng)營所得的計稅方法為“先分后稅”

1.經(jīng)營所得的納稅人是個體戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個人合伙人，個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開展經(jīng)營活動的載體，個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)本身不直接是個人所得稅納稅人。

2.個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)，作為個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營載體，其本身是一個經(jīng)營機構(gòu)。計稅時，先以該經(jīng)營機構(gòu)的收入總額減去成本、費用、損失等之后，其余額為個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項稅前所得。

3.個體戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6萬元、專項扣除、專項附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個人按照經(jīng)營所得項目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額。

（五）稅收洼地個人所得稅核定征收

個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的個人所得稅可享受稅收洼地的核定征收。其核定征收率為1.5%。股息紅利和股權(quán)投資的個人所得稅亦可享受稅收洼地的稅收優(yōu)惠政策。稅收洼地是以總部經(jīng)濟招商的新穎模式，企業(yè)不需要改變現(xiàn)有的經(jīng)營地址和經(jīng)營模式，只是注冊地址在稅收洼地就可以享受園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

三、取得綜合所得的納稅申報

1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報。取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：一是從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。二是取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。三是納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。四是納稅人申請退稅。

2.辦理匯算清繳申報的時間，納稅申報地點。區(qū)分有無任職、受雇單位等情形，明確了納稅申報地點，如：納稅人應(yīng)當(dāng)于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

3.納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>

4.納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法，另行公告。

四、取得特定所得的納稅申報

特定所得，是指新法對利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得四項歸類一起，采用比例稅率。不是所有的個人所得稅納稅人都要匯算清繳的，個人所得稅實行匯算清繳其實只針對兩個稅目的納稅人，即綜合所得、經(jīng)營所得納稅人。而納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

五、保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的預(yù)扣預(yù)繳

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅［2018］164號）文件規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅。結(jié)合個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除

其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

六、四種情形按照規(guī)定自行申報納稅

自行申報納稅是指納稅人在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)自行填寫納稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得項目與數(shù)額，并計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅稅款的一種納稅方式。納稅義務(wù)有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得；從中國境內(nèi)外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。根據(jù)新修改的個人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。但對2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬元以上納稅申報有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)未盡涉稅事宜。

七、取得境外所得的納稅申報

1.納稅人如果2018年度從中國境外取得所得的，在辦理境外所得納稅申報時，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）等文件規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并于2019年3月1日至6月30日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送《關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）所附的《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》。納稅申報內(nèi)容、地點等相關(guān)事宜不變。

2.區(qū)分中國境內(nèi)有無任職、受雇單位以及中國境內(nèi)有無戶籍的情形，分別明確了納稅申報的時間、地點。即：居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

3.綜合所得境外抵免的計算。新《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得，應(yīng)當(dāng)合并按照中國個人所得稅綜合所得稅率計算應(yīng)納稅額。對境外某國家（地區(qū)）的抵免限額，按照居民個人從該國家（地區(qū)）取得的綜合所得占全部境內(nèi)、境外綜合所得的比重，配比計算的抵免限額。將居民個人取得境外綜合所得抵免規(guī)定，轉(zhuǎn)換成公式表達(dá)如下：

境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額=（境內(nèi)綜合所得收入額+全部境外綜合所得收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率。

某境外國家（地區(qū)）抵免限額=境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額×某國家（地區(qū)）境外綜合所得收入額÷（境內(nèi)綜合所得收入額+全部境外綜合所得收入額）

八、移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，進(jìn)行稅款清算。

1.納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年綜合所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

2.納稅人在注銷戶籍年度取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年經(jīng)營所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營所得的，還應(yīng)當(dāng)一并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

3.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，申報當(dāng)年上述所得的完稅情況，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

4.納稅人有未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。

5.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》等。

近日，以“小戲骨之古今說稅”為主題的“稅法進(jìn)校園”活動走進(jìn)秭歸縣陳家小學(xué)，進(jìn)一步讓小朋友們理解到“稅收取之于民用之于民”的道理，也讓小朋友們樹立了“依法納稅，從我家做起”“稅收知識，我來宣傳”的觀念。

（圖/文：省稅網(wǎng)）

九、非居民個人所得的納稅申報

1.非居民個人綜合所得個稅扣繳方法?？劾U義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

計算公式為：非居民個人綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

2.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

3.扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

4.非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

《公告》明確了辦理納稅申報的時間、地點以及需要填報的申報表。即：非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

5.納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)稅所得時主動向扣繳義務(wù)人提出，并提交相關(guān)信息、資料，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

6.取得應(yīng)稅所得未扣繳稅款應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報。非居民納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報。

6月15日，國家稅務(wù)總局湖北省襄陽市稅務(wù)局和?？悼h稅務(wù)局同臺開展“減稅降費惠民生鄉(xiāng)村振興稅法行”走進(jìn)保康第三屆藍(lán)莓采摘旅游節(jié)活動，讓游客在品嘗藍(lán)莓時，了解稅法知識，知曉減稅降費政策。