林彩云

作為2019年減稅降費的重頭戲，此次深化增值稅改革，最讓廣大納稅人期待的是不僅稅率降低了，而且大幅提高了一般納稅人的進項抵扣比例，實現(xiàn)銷項和進項雙減負(fù)；不僅擴大了抵扣范圍，而且配合增值稅稅率下調(diào)出臺的一項全新的優(yōu)惠措施“加計抵減政策”，還有留抵退稅等。這些政策的關(guān)注度都比較高，相關(guān)的政策知識點也比較多。為便于大家更好的理解和把握政策執(zhí)行口徑，下面，筆者談?wù)劇皵U大進項抵扣范圍”的相關(guān)增值稅政策與實務(wù)操作。

一、不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣

（一）主要內(nèi)容

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，下稱“39號公告”）的規(guī)定，自4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。也就是說，不動產(chǎn)一次性抵扣新政包含以下兩個方面內(nèi)容：

1.今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當(dāng)期，一次性予以抵扣。

2.今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。

（二）新購進固定資產(chǎn)一次性抵扣報表如何填寫

［例1］A納稅人2019年4月購進不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證，發(fā)票上注明“金額1000萬元、稅率9%、稅額90萬元”。那么，納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？

［解析］該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)將購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次；同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應(yīng)欄次。

（三）以前期間待抵扣進項如何結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

對于待抵扣進項稅額，“39號公告”只是說自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。因此，一般情況下，納稅人在4月所屬期就應(yīng)該將待抵扣部分轉(zhuǎn)入進項稅額。但是，如果發(fā)生個別納稅人4月以后要求轉(zhuǎn)入，也是允許的。但是，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后不可以分幾個月進行抵扣，納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。

［例2］B公司2018年10月購入一棟寫字樓，發(fā)票上注明“金額1000萬元、稅率10%、稅額100萬元”，不動產(chǎn)進項稅額40萬元尚未抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40萬元是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？

［解析］2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，B公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣。但是，將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，B公司需要一次性全部轉(zhuǎn)入40萬元。

［例3］C公司截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為80萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額進行申報抵扣，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？

［解析］C公司可在2019年4月（稅款所屬期）

《附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫800000元，同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動產(chǎn)進項稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計入本表第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中。（四）不動產(chǎn)用途改變怎么辦

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號，下稱14號公告）的規(guī)定，已經(jīng)抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變或者非正常損失，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出；未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進項稅額項目的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)入。關(guān)于不動產(chǎn)進項稅額如何轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出，按照14號公告，主要包括兩個方面：

1.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率。

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%。

2.按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率。

綜上，不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。同時，不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在用途改變的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在用途改變的下期轉(zhuǎn)入。

二、將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍

自4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這是2016年5月1日全面營改增以來進項稅額抵扣的進一步擴圍。旅客運輸服務(wù)抵扣主要有以下幾個方面要注意：

（一）取得哪些憑證可以抵扣

1.增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納稅人相應(yīng)取得了增值稅專用發(fā)票，直接憑專票抵扣。

2.增值稅電子普通發(fā)票。如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進行抵扣。增值稅電子普通發(fā)票直接通過勾選認(rèn)證平臺勾選后，按照增值稅普通發(fā)票上面注明的稅額系統(tǒng)直接抵扣。

值得注意的是，允許抵扣進項稅額的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證，普通發(fā)票只限于增值稅電子普通發(fā)票，不包括增值稅普通發(fā)票。

3.航空運輸電子客票行程單。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。

4.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

（二）取得哪些憑證的旅客運輸服務(wù)不能抵扣

1.國際運輸憑證不能抵扣。目前只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進項抵扣的問題。

2.非雇員運輸費用不能抵扣。增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，比如企業(yè)為客戶、邀請講課的專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。

值得注意的是，對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額，而不是在勞務(wù)派遣單位抵扣。

3.非生產(chǎn)經(jīng)營的運輸費用不能抵扣。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于簡易計稅、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，允許抵扣的運輸費用進項稅額，用于上述政策規(guī)定不能抵扣項目的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

［例4］D公司為獎勵其優(yōu)秀員工團隊出去旅游，購買了30張福州——上海的動車票。請問：購票支出對應(yīng)的進項稅額，該公司能否從銷項稅額中抵扣？

［解析］D公司用于獎勵員工的30張動車票，屬于集體福利項目，其對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.未注明旅客身份信息的運輸票證或者手寫的運輸憑證不能抵扣。一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。

（三）抵扣期限如何規(guī)定

增值稅專用發(fā)票抵扣期限360日，自4月1日起，納稅人購進旅客運輸取得的增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，現(xiàn)行政策未對其設(shè)定抵扣期限。

三、新增加計抵減政策

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。上述“加計抵減政策”是2019年深化增值稅改革優(yōu)惠政策的一個亮點，是對人工費占比較大的進項抵扣不足服務(wù)性企業(yè)的進項抵扣額外傾斜的一個全新的優(yōu)惠政策。作為提高納稅人進項扣除比例的一項全新的優(yōu)惠政策，“加計抵減政策”適用時間和適用主體、計算方式以及如何抵扣和納稅申報等政策運用時候需要注意一些事項。下面，筆者結(jié)合例子逐一解析。

（一）哪些納稅人適用加計抵減政策

上文所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱“四項服務(wù)”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體要關(guān)注以下幾個細(xì)節(jié)：

1.“四項服務(wù)”的具體范圍?！八捻椃?wù)”的具體內(nèi)容按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。其中，現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

2.“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，“四項服務(wù)”取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

3.加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使其“四項服務(wù)”銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策。

4.小規(guī)模納稅人期間銷售額能否參與計算“四項服務(wù)”占比。

“四項服務(wù)”取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。因此，在計算“四項服務(wù)”銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。

［例5］E公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。E公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎？

［解析］：E公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算“四項服務(wù)”銷售額占比。包括2018年4月至2018年7月小規(guī)模納稅人期間的銷售額。

5.簡易計稅銷售額能否參與計算。一般納稅人“四項服務(wù)”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照《增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算“四項服務(wù)”銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。

近日，國家稅務(wù)總局湖北省神農(nóng)架林區(qū)稅務(wù)局18名志愿者來到下谷坪民族學(xué)校，與學(xué)生們一起學(xué)習(xí)稅收知識。稅法學(xué)堂課上，借助環(huán)境話題，引導(dǎo)同學(xué)們學(xué)習(xí)《稅法知識讀本》環(huán)保稅章節(jié)，并簡單介紹了減稅降費及“子女教育”專項扣除對同學(xué)們家庭的影響。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

（二）銷售額占比確認(rèn)區(qū)間

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。也就是說，銷售額占比的計算區(qū)間，應(yīng)對2019年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。

1.4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間“四項服務(wù)”銷售額比重是否超過50%來判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，以實際經(jīng)營期的銷售額計算。如果銷售額占比超過50%，則5月份申報所屬期4月份增值稅時可以享受加計抵減。當(dāng)然，如果納稅人在2019年4月1日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，對這種2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其4月1日以后首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進行判斷。

［例6］假設(shè)F納稅人2019年1月設(shè)立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供“四項服務(wù)”銷售額100萬元。那么，該納稅人什么時候適用加計抵減？

［解析］應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因為該納稅人“四項服務(wù)”銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，該納稅人9月份申報所屬期8月份增值稅時候開始享受加計抵減政策。此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補充計提加計抵減額。

2.4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策。

［例7］假設(shè)G納稅人在2019年5月成立，其5月、7月均無銷售額，只有6月份一個月有收入，其6月“四項服務(wù)”銷售額為100萬元，貨物銷售額為30萬元。那么，該納稅人能否享受加計抵減政策？

［解析］G納稅人應(yīng)按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人“四項服務(wù)”銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，所屬期2019年8月開始享受加計抵減政策。

［例8］假設(shè)H納稅人在2019年5月成立，其5月、6月、7月均無銷售額，8月“四項服務(wù)”銷售額為100萬元，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。那么，該納稅人能否享受加計抵減政策？

［解析］H納稅人應(yīng)按照8-10月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人“四項服務(wù)”銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，所屬期11月份開始可以享受加計抵減政策。

（三）加計抵減額優(yōu)惠的計算

1.計算公式。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%。

2.加計抵減與進項稅額區(qū)別。需要注意的是，加計抵減額不是進項稅額。因此，納稅人需要將加計抵減額與進項稅額分開核算，加計抵減額獨立于進項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計抵減額的變動情況，從而保證企業(yè)正常進項稅額的準(zhǔn)確核算，進而實現(xiàn)留抵稅額真實準(zhǔn)確。

3.加計抵減調(diào)減額。按照現(xiàn)行規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，也不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，也就是納稅人已經(jīng)抵扣的進項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。因此，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應(yīng)計提的加計抵減額也要同步調(diào)減，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。

［例9］I公司是適用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息，那么，其對應(yīng)的進項稅額能否加計10%計算抵減額？

［解析］20×10%=2（萬元）。按照政策規(guī)定，納稅人購進貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對應(yīng)的進項稅額不能加計10%計算抵減額，應(yīng)在當(dāng)期加計抵減調(diào)減2萬元。

4.期末留抵不參與加計抵減計算。適用加計抵減政策納稅人當(dāng)期的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進項稅額，不能加計10%計算加計抵減額。

5.加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

6.如何補提加計抵減額。“39號公告”規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。

［例10］假設(shè)J公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進項稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行為，且“四項服務(wù)”銷售額占比超過50%。請問：該納稅人2019年和2020年是否適用加計抵減政策？如果適用，可否補提2019年的加計抵減額？

［解析］2020年3-5月的“四項服務(wù)”銷售額占比超過50%，2020年6月1日申報所屬期5月份增值稅時候，可以享受加計抵減政策。同時，J公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。

（四）加計抵減方法

適用加計抵減政策的納稅人，簡易計稅的應(yīng)納稅額不并入抵減加計抵減額，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。一般計稅方法產(chǎn)生的應(yīng)納稅額抵減加計抵減額時候按照以下步驟：

1.納稅人先按照一般規(guī)定，以銷項稅額減去進項稅額的余額算出一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

2.根據(jù)應(yīng)納稅額情況確定抵減額。

（1）如果第一步計算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。

（2）如果第一步計算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進行抵減。在抵減時，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計抵減額比大小。

（3）應(yīng)納稅額大于等于可抵減加計抵減額，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅。

（4）應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。