梁思楠

摘 要：我國(guó)的社會(huì)保障制度從1951年起到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展了60多年，形成了比較完整的社會(huì)保障體系，但近幾年來(lái)，我國(guó)人口老齡化嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度比較緩慢，導(dǎo)致本來(lái)就不足的社保資金更加緊張，而稅收剛好可以利用其本身具有的無(wú)償性和強(qiáng)制性的特性，有效提高社保資金征收效率。本文將介紹社會(huì)保障稅與社會(huì)保障費(fèi)的區(qū)別，分析我國(guó)進(jìn)行社會(huì)保障稅費(fèi)改革的必要性，并提出開征社會(huì)保障稅的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障;費(fèi)改稅;制度

近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但是與此同時(shí)，我國(guó)目前正在實(shí)行的社會(huì)保障體系也逐漸表現(xiàn)出很多不足的地方，與現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展程度不相適應(yīng)，所以需要采取一系列措施來(lái)改善現(xiàn)行的社會(huì)保障體系。我國(guó)現(xiàn)在的社會(huì)保障體系主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：一是社保的覆蓋面比較狹窄，由于當(dāng)下的社保費(fèi)主要以企業(yè)為主，這一現(xiàn)象違背了建立統(tǒng)一、穩(wěn)定的社保體系的原則。二是社保費(fèi)在管理方面也存在很多問(wèn)題，由于財(cái)政、人事和民政甚至各行業(yè)的主管部門都可參與社?；鸬墓芾?，所以會(huì)產(chǎn)生很多挪用、拆借資金的現(xiàn)象。勞動(dòng)和社會(huì)保障部門與負(fù)責(zé)社保費(fèi)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)，職責(zé)劃分不明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏相應(yīng)的法律制度無(wú)法對(duì)企業(yè)繳費(fèi)行為進(jìn)行約束、監(jiān)督和檢查。三是缺乏相應(yīng)的關(guān)于社會(huì)保障的規(guī)章制度。我國(guó)征收社保費(fèi)時(shí)是根據(jù)相關(guān)部門的文件和法規(guī)進(jìn)行的。四是我國(guó)社保資金主要以企業(yè)為主，會(huì)造成保障支撐能力不強(qiáng)的現(xiàn)象。

一、社會(huì)保障稅與費(fèi)的區(qū)別

目前，我國(guó)籌集社會(huì)保障資金的方式主要有兩種，一種是收費(fèi)制，另一種是收稅制。收費(fèi)制是對(duì)企業(yè)和個(gè)人按照一定比例收繳社會(huì)保障費(fèi)，政府組織設(shè)立相關(guān)部門管理與運(yùn)作企業(yè)和個(gè)人上繳的社會(huì)保障費(fèi)。第一，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬于地方規(guī)費(fèi)，所以導(dǎo)致其法律性不強(qiáng)，征繳的執(zhí)行力度不強(qiáng)，許多民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)上繳不積極、不及時(shí)。第二，由于社會(huì)保障資金的管理與運(yùn)作沒(méi)有納入到政府預(yù)算之中，監(jiān)管的力度也不夠，社保資金的管理出問(wèn)題的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。第三，社會(huì)保障費(fèi)與稅本質(zhì)的區(qū)別其實(shí)主要是性質(zhì)的不同。如果是按照社會(huì)保障費(fèi)征收，由于按費(fèi)征收具有強(qiáng)烈的返還性，所以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的多少與繳費(fèi)主體的個(gè)人和所在單位的繳費(fèi)額有著直接聯(lián)系。而稅收雖然是取之于民，用之于民，但其具有無(wú)償性。所以社會(huì)保障費(fèi)改稅后，由于沒(méi)有義務(wù)直接返還給交稅的主體，所以這種返還不是按原有的路徑返還，可以通過(guò)其他方式返還，交稅的多少與得到保障的多少并沒(méi)有直接關(guān)系，只要按規(guī)定及時(shí)繳納社會(huì)保障稅，就都能夠享受到社會(huì)保障待遇。

社會(huì)保障稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征，并且其稅收用途專一，無(wú)論從法治化、工作效率，還是公平公正方面考慮，社會(huì)保障稅都比社會(huì)保障費(fèi)有著明顯的優(yōu)勢(shì)。

二、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的必要性

首先，開征社會(huì)保障稅可以緩解老齡化問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)社會(huì)的老齡化問(wèn)題，怎樣籌集到巨額的社會(huì)保障資金來(lái)滿足社會(huì)保障的需要是一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。由于我國(guó)通過(guò)收費(fèi)的途徑籌集社會(huì)保障資金，沒(méi)有相應(yīng)的法律制度，所以會(huì)出現(xiàn)很多漏繳、欠繳的問(wèn)題，很難籌集到巨額的社會(huì)保障基金來(lái)應(yīng)對(duì)老齡化問(wèn)題。而社會(huì)保障費(fèi)改稅以后，由于稅收具有相應(yīng)配套的法律法規(guī)，具有強(qiáng)制性，所以可以避免很多漏繳、欠繳的問(wèn)題，可以最大限度地征收社會(huì)保障基金，有利于我國(guó)應(yīng)對(duì)當(dāng)前存在的老齡化問(wèn)題所需的養(yǎng)老及醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。

第二，開征社會(huì)保障稅可以提高資金來(lái)源的可靠性。一方面，社會(huì)保障費(fèi)改稅，社會(huì)保障基金可以由稅務(wù)部門通過(guò)在全國(guó)各地的分支機(jī)構(gòu)，在征收個(gè)人所得稅的同時(shí)，征收社會(huì)保障稅，這樣不僅可以降低征收成本，還可以增加社會(huì)保障基金的籌集量;另一方面，以社會(huì)保障稅的形式征收社會(huì)保障資金，可以拓展社會(huì)保障稅的征收覆蓋面。

第三，開征社會(huì)保障稅是中國(guó)國(guó)情的特殊需要。我國(guó)當(dāng)前社會(huì)保障費(fèi)的征繳城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求漸行漸遠(yuǎn)，且與我國(guó)基本公共服務(wù)均等化的目標(biāo)發(fā)生背離。我國(guó)目前社保方面的現(xiàn)狀是發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)年累月的社保資金積累下來(lái)，落后地區(qū)面臨社保資金欠賬、積貧積弱，這種國(guó)家投資和地理位置等原因造成的差別，并非國(guó)民個(gè)人原因造成的，是國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略需要。我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)低收入地區(qū)給予較多的關(guān)注，使人民群眾不因地區(qū)差別而造成養(yǎng)老、醫(yī)療等方面的巨大保障差異。社會(huì)保障費(fèi)改稅后，財(cái)政可以通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式，發(fā)揮社會(huì)保障稅的調(diào)節(jié)作用，縮小地區(qū)差異，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化。

三、對(duì)我國(guó)開征社會(huì)保障稅的建議

（ 一） 根據(jù)我國(guó)國(guó)情循序漸進(jìn)，逐步建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度

開征社會(huì)保障稅時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情，我國(guó)仍處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，存在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平缺乏協(xié)調(diào)性，地區(qū)情況差異較大，人口較多，社會(huì)保障體制不完善等問(wèn)題。社會(huì)保障稅模式的建立是一項(xiàng)大工程，必須循序漸進(jìn)。在征收社會(huì)保障稅的初步階段，由于地區(qū)之間存在差異，所以在實(shí)行相同稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許各別省份在稅率方面存在一定差異。隨著社會(huì)保障統(tǒng)籌層次的提高，再在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一稅率。

（ 二） 堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的原則

目前我國(guó)有的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目比如說(shuō)醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，這種模式一方面表現(xiàn)出社會(huì)保險(xiǎn)保障性強(qiáng)、可以分散個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，另一方面又對(duì)公民有一定的激勵(lì)作用和可以增強(qiáng)公民的自我保障責(zé)任意識(shí)，是一種國(guó)家責(zé)任與自我保障相結(jié)合的征收模式。因?yàn)樯鐣?huì)保障稅取之于民，用之于民，所以如果開征社會(huì)保障稅，仍需堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合。

（ 三） 堅(jiān)持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則

建立相應(yīng)的社會(huì)保障制度，首先應(yīng)該遵循公平第一的原則。但絕對(duì)的公平是不可能實(shí)現(xiàn)的，如果一味地追求公平，那么肯定會(huì)阻礙人民生活水平的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在建立社會(huì)保障制度時(shí)必須要遵循公平優(yōu)先，兼顧效率的原則。換言之，社會(huì)保障稅法所確保的公平是指大部分人的公平，既要滿足相同納稅能力人繳納相同稅款的公平，又要保證不同收入群體繳納與其收入水平相當(dāng)?shù)亩惪畹墓?，在公平?yōu)先的基礎(chǔ)上兼顧效率。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)保障“費(fèi)改稅”是一件關(guān)系到國(guó)家和人民的大事，政府在這件事情上發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，應(yīng)當(dāng)采取針對(duì)性的措施來(lái)促進(jìn)社會(huì)保障的“費(fèi)改稅”工作的進(jìn)行，同時(shí)可以制定一系列有利的政策保障“費(fèi)改稅”工作的順利進(jìn)行，除此之外，我國(guó)人口老齡化、社保資金不足的現(xiàn)狀，社會(huì)保障的“費(fèi)改稅”勢(shì)在必行。將社會(huì)保障由“費(fèi)”改“稅”，可以進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保障制度體系，這種方式既能夠有效解決現(xiàn)有資金緊張的問(wèn)題，也能使稅務(wù)機(jī)關(guān)征收主體的地位得到進(jìn)一步增強(qiáng)。同時(shí)，社會(huì)保障費(fèi)改稅，可以規(guī)范社會(huì)保障資金的籌集方式，也可以落實(shí)政府統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資政策，加強(qiáng)社?；鸬恼骼U，擴(kuò)大籌集范圍，提高統(tǒng)籌層次。

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