季禹含 孫剛

【摘 要】近年來，我國很多企業(yè)發(fā)展為多元化綜合性大企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與其內(nèi)部控制的強(qiáng)弱息息相關(guān)，一些企業(yè)由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗，這些案例引發(fā)人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究。文章討論企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、要素和體系，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的方法。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

【中圖分類號(hào)】F426 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）07-0291-02

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的載體之一，隨著經(jīng)濟(jì)水平的提升而迅速發(fā)展。然而，能夠在各大行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系中取勝的關(guān)鍵性因素是綜合實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力、可持續(xù)發(fā)展能力等，這些因素需要一套完整優(yōu)秀的管理理念和完善的內(nèi)部控制制度作為支撐。內(nèi)部控制是保證企業(yè)順利運(yùn)營(yíng)、完成戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一系列內(nèi)部管理程序和措施的總稱?？v觀各行業(yè)企業(yè)，其發(fā)展興衰歸根結(jié)底都是是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、采取措施加以防范及預(yù)測(cè)控制風(fēng)險(xiǎn)等原因。文章針對(duì)這一系列問題提出解決見解和看法，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制研究提供有價(jià)值的參考意見。

1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 治理機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制機(jī)制失衡

很多企業(yè)授權(quán)分配責(zé)任制度不完善，存在充分授予權(quán)力，卻忽略權(quán)利和責(zé)任對(duì)等的情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致出現(xiàn)公司管理人員集各種權(quán)利于一身的現(xiàn)象，內(nèi)部控制不能有效合理地運(yùn)行，管理和業(yè)務(wù)流程的進(jìn)展效率越來越低、會(huì)計(jì)信息失真、貪污腐敗的現(xiàn)象比比皆是。

1.1.2 缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督是為了保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，保證企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化而相應(yīng)改變戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的監(jiān)督工作往往是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行的，但是內(nèi)部審計(jì)職能的弱化導(dǎo)致很多企業(yè)缺乏監(jiān)督。目前，由于部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在缺陷，導(dǎo)致監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮，內(nèi)部控制也就無法得到有效實(shí)施，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也無法順利完成。

1.1.3 人力資源政策與企業(yè)文化不健全

人力資源部門通常不能根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況對(duì)未來的人力資源需求進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)、提前準(zhǔn)備，也難以為企業(yè)的發(fā)展提供及時(shí)、高效的服務(wù)，這往往給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。此外，企業(yè)不能科學(xué)地分析不同員工的不同需求，也沒有對(duì)應(yīng)建立不同的激勵(lì)措施，忽視良好的企業(yè)組織環(huán)境和企業(yè)文化的影響，導(dǎo)致企業(yè)與員工之間缺乏凝聚力和歸屬感，在一定程度上影響員工的工作態(tài)度。同時(shí)，企業(yè)文化建設(shè)意識(shí)淡薄也是內(nèi)部控制失效的因素之一，沒有將企業(yè)文化的建設(shè)納入人力資源管理中，使企業(yè)文化的功能沒有被很好地挖掘出來，二者不能融合。

1.2 內(nèi)部控制執(zhí)行保障不到位

1.2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)負(fù)責(zé)人預(yù)估不及時(shí)或針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有采取應(yīng)急措施，會(huì)產(chǎn)生諸多不利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象，例如會(huì)計(jì)內(nèi)容不符，會(huì)計(jì)信息失效及失真等。同時(shí)，如果企業(yè)無法準(zhǔn)確評(píng)估外部風(fēng)險(xiǎn)，就無法根據(jù)市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及社會(huì)發(fā)展變化，合理、及時(shí)地變動(dòng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效全面落實(shí)，戰(zhàn)略目標(biāo)也無法全面完成。

1.2.2 業(yè)務(wù)流程不完善

企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但是缺少規(guī)劃和整合以至于無法發(fā)揮出其本身的作用和效果，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不完整，專門管理部門和管理人員不足，可能造成風(fēng)險(xiǎn)的引入。例如，企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是以市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展為基礎(chǔ)的，一旦市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生較大變化，一定會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3 信息溝通匱乏

在我國企業(yè)中，目前內(nèi)部控制執(zhí)行保障問題通常以信息化的企業(yè)模式為基礎(chǔ)，如果缺乏獲取、收集及整合信息的能力和途徑導(dǎo)致信息匱乏，很有可能會(huì)錯(cuò)失時(shí)效性的信息，使整個(gè)工作流程滯后。企業(yè)可以縮影為大的信息網(wǎng)，缺少信息就缺少內(nèi)部控制順利執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

2.1 營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 健全內(nèi)部控制體系的組織機(jī)構(gòu)

首先，完善獨(dú)立董事制度，完善獨(dú)立董事制度是為了更好地監(jiān)督管理層，公正地做出決策，這樣有助于董事會(huì)公平公開地履行職責(zé)。其次，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)通過設(shè)置審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)控制強(qiáng)度，尤其是在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息功能方面起到重要作用。再次，設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)，需要通過預(yù)算管理來促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，完成戰(zhàn)略目標(biāo)，包括其他部門在工作時(shí)予以監(jiān)控，實(shí)時(shí)糾正改變，這樣也能夠保證董事會(huì)協(xié)調(diào)控制企業(yè)的活動(dòng)。最后，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，確保企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確有效性，有利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的完善，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠根據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息分析企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況，進(jìn)而進(jìn)行下一輪的預(yù)算管理。

2.1.2 加強(qiáng)人力資源管理

要保證內(nèi)部控制中的組成人員有較高的誠信水準(zhǔn)、綜合素質(zhì)、良好的價(jià)值觀、道德觀及一定程度的工作思考能力。在完善內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，首先，要建立完整的任職資格評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員工作能力的評(píng)估，采取措施提高員工素質(zhì)和能力。其次，提高員工對(duì)企業(yè)的文化認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)員工信念和企業(yè)文化的一致性，還要完善人才聘用引進(jìn)機(jī)制，運(yùn)用淘汰制，使企業(yè)人才保持流動(dòng)的狀態(tài)。

2.2 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.2.1 確定風(fēng)險(xiǎn)來源

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)首先確定風(fēng)險(xiǎn)來源，然后找出能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)的條件，判斷企業(yè)現(xiàn)在是否具備轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)的條件和能力，再估計(jì)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后可能出現(xiàn)的后果，最后綜合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，企業(yè)管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)既要考慮內(nèi)外在風(fēng)險(xiǎn)，又要評(píng)估出剩余可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是一個(gè)全面完整的過程，具體包括識(shí)別評(píng)估對(duì)象面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括外在風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，然后評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率及可能帶來的負(fù)面影響，并盡可能在第一時(shí)間采取應(yīng)急手段將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降到最低，減除對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。此外還要確定企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，采取措施提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以及應(yīng)對(duì)和削減發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，完善整個(gè)評(píng)估過程有助于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)順利有效進(jìn)行。

2.3 企業(yè)活動(dòng)過程控制的改進(jìn)

2.3.1 業(yè)務(wù)過程控制的改進(jìn)

對(duì)于業(yè)務(wù)控制的過程可以由各部分負(fù)責(zé)人員定期或不定期上交業(yè)績(jī)報(bào)告，陳述檢查業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況和存在的問題，然后采取措施及根據(jù)預(yù)算管理予以適時(shí)的改進(jìn)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程控制時(shí)要注意針對(duì)的是全部業(yè)務(wù)，要全面分析控制。

2.3.2 強(qiáng)化信息溝通

企業(yè)在設(shè)立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)員工積極溝通，企業(yè)的員工需要不斷交流了解，才能更好地進(jìn)行團(tuán)隊(duì)合作;企業(yè)各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)保證信息共享，使各個(gè)部門為獲取與本部門相關(guān)的信息促使工作人員之間的交流。在高度信息化構(gòu)成企業(yè)的今天，信息作為一個(gè)重要工具而存在，企業(yè)除了考慮內(nèi)部員工之間的信息溝通，還應(yīng)該完善信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過電子設(shè)備，將內(nèi)部信息加以整合，無論是管理層還是操作層都能高效地獲取信息，內(nèi)部控制執(zhí)行的可靠性通過信息化系統(tǒng)而提高。

2.3.3 強(qiáng)化監(jiān)督保障

企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，由于審計(jì)部門監(jiān)督執(zhí)行內(nèi)部控制，因此在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，監(jiān)督部門要準(zhǔn)確、充分了解內(nèi)部控制過程，工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的流程，熟練掌握內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)政策。與此同時(shí)，還可以引入ERP系統(tǒng)提高內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作，因?yàn)镋RP系統(tǒng)可以固定化業(yè)務(wù)程序，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須嚴(yán)格遵守流程進(jìn)行操作，所以可以通過網(wǎng)絡(luò)化來對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地根據(jù)各部門的反饋情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并建立追究責(zé)任制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)執(zhí)行不力的工作人員予以嚴(yán)厲的處罰。

2.3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制的績(jī)效評(píng)估

首先，建立具體明確的績(jī)效考核機(jī)制，以企業(yè)制度體系、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、工作性質(zhì)和薪資為基礎(chǔ)綜合評(píng)價(jià)每個(gè)員工在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的工作績(jī)效，可以實(shí)施將員工績(jī)效歸入檔案的政策將其作為對(duì)員工獎(jiǎng)懲、評(píng)優(yōu)、晉升的客觀依據(jù)條件，從而激發(fā)員工工作的積極性。其次，應(yīng)當(dāng)減少考核者的主觀性，注重績(jī)效考核的反饋情況，在此過程中，企業(yè)應(yīng)需要對(duì)考核者進(jìn)行培訓(xùn)，使考核者能夠公平合理地履行職責(zé)。最后，保證考評(píng)結(jié)果的嚴(yán)格執(zhí)行?？?jī)效考核是一個(gè)公平公正的過程，對(duì)于員工的考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)落實(shí)處理，由此推動(dòng)員工進(jìn)步創(chuàng)新的工作態(tài)度，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)員工使其增加組織的凝聚力，通過考慮個(gè)體的差異問題實(shí)行差別的激勵(lì)政策。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]許義燕.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（18）：38-40.

[2]楊涵璐.芻議我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（17）：247，249.

[3]范運(yùn)恒.淺談企業(yè)內(nèi)部控制的作用、現(xiàn)狀及對(duì)策[J].交通企業(yè)管理，2015（2）：40-41.

[責(zé)任編輯：高海明]