黃開玉 武穎 夏玉林

摘要：2018年1月1日環(huán)境保護稅法正式實施。環(huán)境保護稅的立法目的是保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)，促進企業(yè)節(jié)能減排和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，豐富財稅制度的同時促進綠色發(fā)展。為了深入了解排污費改環(huán)境保護稅的實施情況，本文對攀枝花市的部分企業(yè)進行了調(diào)查，分析了政策實施中存在的主要問題并提出相應的完善建議，最后強調(diào)了攀枝花市企業(yè)的應對措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅;攀枝花;問題;建議;應對

基金項目：四川省大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃：關(guān)于環(huán)境排污費改稅的思考——以攀枝花市為例（編號：2017cxcy195）的研究成果

一、關(guān)于攀枝花市環(huán)境保護稅的調(diào)查情況

為了了解攀枝花市環(huán)境保護稅的實施情況，課題小組通過線上和線下相結(jié)合的方式對攀枝花市東區(qū)、西區(qū)、仁和區(qū)的相關(guān)企業(yè)進行了問卷調(diào)查。此次調(diào)查所設(shè)計的問題主要包括以下四個方面：（一）企業(yè)的基本情況;（二）環(huán)境保護稅的繳納情況;（三）環(huán)境保護稅對企業(yè)的影響;（四）企業(yè)對環(huán)境保護稅的評價。

（一）企業(yè)的基本情況

問題一：貴公司屬于什么類型的企業(yè)？

被調(diào)查企業(yè)中22.22%的企業(yè)為微型企業(yè)，61.11%的企業(yè)為小型企業(yè)，16.67%的企業(yè)為中型企業(yè)。數(shù)據(jù)的結(jié)果顯示表明攀枝花市繳納環(huán)境保護稅的企業(yè)分部較為集中，形成較完整的產(chǎn)業(yè)鏈，現(xiàn)主要以小微型企業(yè)為主，大型企業(yè)和中型企業(yè)較少。

問題二：貴公司的主要排污類型是什么？

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：38.89%的企業(yè)為大氣污染物，38.89%的企業(yè)為固體廢物，22.22%的企業(yè)噪聲污染。企業(yè)的排污類型大多受地區(qū)生產(chǎn)環(huán)境的影響，由于攀枝花擁有鋼鐵、煤炭、釩鈦等豐富的礦產(chǎn)資源，大部分工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營范圍都和礦產(chǎn)的開采、加工相關(guān)，因此企業(yè)的排污類型主要為大氣污染物、固體污染物和噪聲。

（二）環(huán)境保護稅的繳納情況

問題一：貴公司2018年前三季度繳納的環(huán)保稅金額為多少？

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：2018年前三季度交納環(huán)境保護稅在一萬元以下的企業(yè)占27.78%，一萬元至五萬元的企業(yè)占33.33%，五萬元至十萬的企業(yè)占16.67%，十萬元以上企業(yè)的占22.22%。

問題二：貴公司是否享受到減稅的優(yōu)惠政策？

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：22.22%的企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策，77.78%的企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠政策。

從環(huán)境保護稅的繳納情況來看，大部分被調(diào)查企業(yè)用于環(huán)境保護稅的支出相對較高，并且沒有享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這說明企業(yè)在污染物的排放方面還需要進一步改善。

（三）環(huán)境保護稅對企業(yè)的影響

問題一：貴公司每年用于環(huán)保投入的金額為多少？

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：一萬元以下的企業(yè)占比11.11%，一萬元以上十萬元以下的占比5.56%，十萬元以上二十萬元以下的占比22.22%，二十萬元以上的占比61.11%。

問題二：實施排污費改環(huán)境保護稅后，貴公司環(huán)保投入費用是否發(fā)生變化？

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，排污費改環(huán)境保護稅后，66.67%的企業(yè)增加了環(huán)保投入，27.78%的企業(yè)環(huán)保投入無明顯變化，5.56%的企業(yè)減少了環(huán)保投入。

問題三：貴公司針對排污對象是否了進行技術(shù)改進、轉(zhuǎn)型升級、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)？

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示94.44%的企業(yè)針對排污對象進行了技術(shù)改進轉(zhuǎn)型升級調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，只有5.56%企業(yè)沒有進行技術(shù)改進轉(zhuǎn)型升級調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。

問題四： 費改稅是否給貴公司帶來經(jīng)濟負擔？

38.89%的公司認為排污費改環(huán)境保護稅給企業(yè)帶來了負擔，61.11%的公司認為排污費改環(huán)境保護稅沒有給造成負擔。

從以上調(diào)查內(nèi)容來看，環(huán)境保護稅實施之后，大部分企業(yè)針對污染物的排放進行了技術(shù)改進、轉(zhuǎn)型升級，加大了環(huán)保治理方面的資金投入，但并未給企業(yè)造成經(jīng)濟負擔。這說明環(huán)境保護稅的實施有利于提高企業(yè)的環(huán)保意識、促進技術(shù)創(chuàng)新、改善環(huán)境質(zhì)量。

（四）企業(yè)對環(huán)境保護稅的評價

問題一：比較環(huán)保部門征收排污費與稅務機關(guān)征收環(huán)境保護稅的程序復雜程度。

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：44.44%的企業(yè)認為環(huán)境保護稅的繳納為復雜，27.78%的企業(yè)認為環(huán)境保護稅的繳納較為簡單，22.22%的企業(yè)表明為無明顯變化。

問題二：在實施環(huán)境保護稅過程中貴公司遇到了哪些問題？

該問題為開放性回答，被調(diào)查企業(yè)提到的主要問題有：1、應稅污染物與當量值規(guī)定陳舊過時;2、從前對這項稅收不清楚，所以在繳納過程中有許多政策不是很了解，感覺比較復雜;3、參考使用計算過程中有些相關(guān)指標錄入認知不足。

問題三：您認為國家出臺排污費改環(huán)境保護稅給本企業(yè)帶來的益處？

該問題為開放性回答，被調(diào)查企業(yè)普遍認為：1、促進企業(yè)提高環(huán)境保護意識;2、使企業(yè)更加積極的對環(huán)保設(shè)施升級，環(huán)境質(zhì)量有所提高;3、根據(jù)排污的節(jié)點收費，有利于節(jié)約稅費;4、費改稅后征收標準更具體、更規(guī)范、更透明，可操作性更強。

（五）調(diào)查情況總結(jié)

通過對環(huán)境保護稅實施情況的實地調(diào)查，使我們了解到攀枝花企業(yè)的分布情況，以及排污企業(yè)對環(huán)境保護稅的實施情況。為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，促進企業(yè)節(jié)能減排和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大多數(shù)企業(yè)都積極應對政策變化，紛紛增加環(huán)保投入。從調(diào)查的情況來看，大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境保護稅的實施都是好評。費改稅前排污費作為行政收費，征收管理不規(guī)范并且不具強制性，企業(yè)違規(guī)排放成本低，環(huán)保部門監(jiān)督成本高，這些情況都導致排污費沒有充分發(fā)揮減排治污的作用。在環(huán)境保護費改稅后，攀枝花市各大工業(yè)園區(qū)的環(huán)境得到進一步的改善，向著環(huán)境“綠色友好”方向并進;在納稅形式明確化、規(guī)范化、透明化的前提下，稅企分工也顯得更加明確，稅企關(guān)系也更為融洽密切。

二、環(huán)境保護稅實施中存在的問題

（一）政策方面的問題

1.應稅污染物和當量值陳舊過時。隨著科技的發(fā)展，污染物也產(chǎn)生了千變?nèi)f化，但是卻沒有在《應稅污染物和當量值表》中有所說明，讓不少環(huán)境破壞者鉆法律的漏洞。例如印刷廠、家具廠排放的非甲烷總烴，生活垃圾處理排放的二惡英以及總氮、多氯聯(lián)苯、二甲基酰胺等污染物未納入《應稅污染物和當量值表》。

2.稅收優(yōu)惠設(shè)置不完善。稅收優(yōu)惠的方式包括減稅、免稅、稅額抵免等。環(huán)保稅減稅優(yōu)惠規(guī)定中，納稅人排放大氣或者水污染物濃度值與國家和地方規(guī)定的標準子相比較，設(shè)有兩檔優(yōu)惠稅率，即低于國家和地方規(guī)定標準的30%的，減按75%征收環(huán)保稅;高于30%但低于50%的，減按50%征稅。雖然能對環(huán)境保護起的一定的作用，但由于只設(shè)置了兩檔，太過廣泛，沒有細化分檔，可能造成企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對環(huán)保減排的開發(fā)不夠深入，無法到達預期的治理效果。

3.缺少加成征收的懲戒措施。環(huán)境保護稅法沒有考慮行業(yè)間的差距，只按應稅污染物排放量征收環(huán)境保護稅，對一些高污染企業(yè)沒有進行加成征稅，這樣的設(shè)置不利于控制高污染企業(yè)污染物的排放量，后續(xù)需要花更多的費用在治理環(huán)境上。對一些高污染企業(yè)，治污成本高，如果其環(huán)保投入遠遠大于環(huán)境保護稅的話，可能造成企業(yè)愿意先污染后交費，這種情況會加大對環(huán)境的破壞，使環(huán)境治理難上加難。

（二）操作復雜，稅務人員專業(yè)能力有待提高

相比其他稅種，環(huán)境保護稅征收更復雜，技術(shù)要求更高。環(huán)境保護稅主要按污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。并且稅目中包括61 項水污染物、44 項大氣污染物，涉及 115 種污染物指標，此外，環(huán)境保護稅的納稅申報相關(guān)表單也多達12個。

當前，環(huán)境保護稅征管方式或流程為：納稅人自行申報，稅務部門按申報數(shù)征收并與環(huán)保部門傳送的數(shù)據(jù)進行比對，在異常情形下提請環(huán)保部門復核。 稅務部門如果缺乏相關(guān)的業(yè)務知識，要判斷企業(yè)在納稅申報過程中是否存在瞞報、漏報的難度很大。

（三）征管方面的問題

環(huán)境保護稅采用“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。環(huán)保稅征管的最大難題在于稅收征管主體的確立，這涉及環(huán)保稅征收權(quán)力的分配和協(xié)作問題。

1.信息共享機制有待完善

環(huán)境保護稅的建立使征收部門由環(huán)境保護主管部門變?yōu)槎悇詹块T，但是由于環(huán)境保護稅的征收管理有其自身的獨特性和復雜性，單獨依靠稅務部門的征收是無法完成的。其中主要原因在于稅務部門對排污單位基本信息、應稅污染物種類、排污量、當量值等相關(guān)涉稅信息掌握得不夠充分與全面，所以需要依賴環(huán)境保護主管部門傳遞其自身掌握的信息，并將所知信息的傳遞交送給稅務機關(guān)，稅務機關(guān)和環(huán)境保護部門需要建立健全一個信息共享平臺，以此實現(xiàn)稅務機關(guān)和環(huán)境保護主管部門的信息共享。

2.稅務部門和環(huán)境保護部門協(xié)同難度大

環(huán)境保護稅的征管需要稅務部門和環(huán)境保護部門的協(xié)調(diào)配合。開征環(huán)境保護稅以后，稅務部門主要負責環(huán)境保護稅的征收管理，而傳統(tǒng)稅務部門卻缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，以及監(jiān)測污染物排放量作為環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的技術(shù)與手段，所以無論是何種征管模式都離不開環(huán)境保護主管部門監(jiān)測技術(shù)的支持和配合，這樣才能保證環(huán)境保護稅得以充分有效的征收管理。但就目前征管實施過程中，這種部門間的協(xié)調(diào)配合和協(xié)作機制還需完善與優(yōu)化。

三、完善環(huán)境保護稅的建議

（一）政策方面的完善建議

1.盡快修訂應稅污染物及其當量值

結(jié)合當今污染源普查情況，盡快修訂應稅污染物及其當量值。將排放量大、對環(huán)境和人體危害較大的污染物納入征稅范圍。對高污染企業(yè)應加征計量，防止有先污染后交費的行為，從源頭控制企業(yè)排污。

2.完善稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策是為了刺激企業(yè)加大環(huán)保投入，減少污染物的排放。針對限行稅收減免政策應進一步完善稅率的設(shè)置，進一步細化，設(shè)置多個減征級別。刺激企業(yè)增強環(huán)保意識，加大環(huán)保投入，充分開發(fā)自身的潛力。

3. 完善加成征收的懲戒措施

注重行業(yè)間的差距，按應稅污染物排放量的大小征收環(huán)境保護稅，對課稅對象在依量計征稅額的基礎(chǔ)上，對量的大小再加征一定稅額，如個人所得稅，進行等級劃分，出臺相關(guān)的征收數(shù)量表，對一些高污染企業(yè)進行加成征稅，這樣利于控制高污染企業(yè)污染物的排放量。

（二）組織環(huán)境保護稅的培訓

對稅務機關(guān)而言，加強稅務人員環(huán)保方面業(yè)務專業(yè)知識的培訓，主要針對環(huán)境保護稅污染物、計算方法、排放標準等專業(yè)知識進行講解，試行環(huán)保人員和稅務人員互派機制，出臺鼓勵措施激勵稅務人員參加環(huán)境工程師等資格考試，提升稅務人員專業(yè)水平。稅務部門應盡快培養(yǎng)具有環(huán)保知識和稅務知識的復合型人才，充分利用環(huán)保部門提供的相關(guān)信息，在對納稅人的稽查以及與環(huán)保部門共同核定等工作中提高業(yè)務素質(zhì)和能力，從而發(fā)揮在環(huán)保稅征管中的主體作用。

（三）征管方面的建議

1.完善和優(yōu)化環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺

《環(huán)境保護稅法》及其實施條例規(guī)定了環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺由國家稅務總局聯(lián)合環(huán)境保護主管部門共同建立、統(tǒng)一標準，并且統(tǒng)一制定涉稅信息共享平臺技術(shù)標準和規(guī)范。一方面，環(huán)境保護主管部門應當通過這一平臺向稅務機關(guān)傳遞和報送排污企業(yè)的應稅污染物種類、污染物的濃度監(jiān)測值等排污數(shù)據(jù)資料信息及其他涉稅信息。另一方面，稅務部門要通過這一平臺向環(huán)境保護主管部門交送排污企業(yè)的申報稅額、減免稅款、風險疑點等涉稅征收管理信息。

2.明確稅務機關(guān)與環(huán)保部門之間的職責以及角色定位

環(huán)保稅征管的關(guān)鍵在于稅務機關(guān)與環(huán)保部門之間的分工協(xié)作，環(huán)保部門和稅務機關(guān)承擔不同的職責，環(huán)保部門核定企業(yè)的污染信息，稅務機關(guān)基于此類信息征收環(huán)保稅。排污費改環(huán)境保護稅使稅務部門和環(huán)保部門征收職責發(fā)生了翻天覆地的變化，需重新確定各自的職責，并明確稅務部門、環(huán)保部門和企業(yè)納稅人三方的角色定位。

四、攀枝花企業(yè)對排污費改稅的應對措施

（一）加快產(chǎn)業(yè)升級

目前，攀枝花的工業(yè)分布呈“三足鼎立”的局面：一足：未能跟上社會技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)已面臨倒閉;二足：原來技術(shù)相對領(lǐng)先的企業(yè)能夠跟上社會技術(shù)創(chuàng)新的步伐，順應的做到平穩(wěn)對接;三足：部分企業(yè)為了跟上社會技術(shù)創(chuàng)新的步伐“暫停營業(yè)”對自身的技術(shù)進行相應的升級（注：對環(huán)境污染程度的大小是形成“三足鼎立”的一大影響之一）。所以產(chǎn)業(yè)的升級對環(huán)境保護費改稅是具有積極推動作用的。

攀枝花被列為西南三省唯一的全國首批區(qū)域工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展試點城市?！熬G色”也是環(huán)境保護費改稅的一大目標。所以對產(chǎn)業(yè)升級的方向的明確對環(huán)境保護費改稅的實施推進也是至關(guān)重要的。

（二）引進高新、綠色環(huán)保技術(shù)

環(huán)保稅在攀枝花市開征的意義主要體現(xiàn)在四個方面：一是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足的問題;二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任;三是有利于構(gòu)建促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系，強化稅收調(diào)控作用，形成有效的約束激勵機制，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展;四是通過“清費立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)，強化預算約束。

企業(yè)引進高新技術(shù)是實現(xiàn)這四個“意義”的重要途徑之一，唯有高新的技術(shù)才能正確引領(lǐng)企業(yè)在國家大力支持下高效、持續(xù)的發(fā)展。2018年，攀枝花市制定了地方性法規(guī)《攀枝花市城市綠化條例》《攀枝花市揚塵污染防治辦法》，制發(fā)了推進綠色發(fā)展建設(shè)美麗攀枝花實施意見等6項生態(tài)文明建設(shè)與生態(tài)環(huán)保體制改革方案，治理環(huán)境污染的制度進一步健全。攀枝花正處于從傳統(tǒng)工業(yè)城市到“英雄攀枝花·陽光康養(yǎng)地”轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。在這樣的背景下引進高新技術(shù)、加強環(huán)境治理是至關(guān)重要的。

（三）發(fā)展與引進技術(shù)型人才

技術(shù)型人才處于社會總體勞動鏈環(huán)的終端，是社會物質(zhì)財富的直接創(chuàng)造者，是社會運行過程的具體操作者，其重要性是客觀存在的。攀枝花工業(yè)轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)了嚴重的技術(shù)型人才短缺，有必要實行技術(shù)型人才的內(nèi)外兼修方案。對內(nèi)，對企業(yè)已擁有的人才進行環(huán)境排污費改稅相關(guān)的知識培訓，進一步增強攀枝花工業(yè)在這些方面的可實施性和操作性。對外，以可持續(xù)發(fā)展的長遠目光引進相關(guān)技術(shù)專業(yè)人才。

結(jié)語

環(huán)境保護稅的征收是國情的需要，更是順應當今時代的發(fā)展。排污費改環(huán)境保護稅，使其具有法律的剛性，增強了企業(yè)的社會責任。隨著環(huán)保部門對企業(yè)污染物排放監(jiān)管力度的加大，征收管理制度體系的完善，進而促使污染企業(yè)技術(shù)改進、轉(zhuǎn)型升級、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境保護稅的提出以及實施對保護環(huán)境狀況和促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展是必需的。在綠水青山就是金山銀山的大環(huán)境下，環(huán)境保護稅的征收起著積極的推動作用。

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作者簡介：

黃開玉，武穎，夏玉林，攀枝花學院經(jīng)濟與管理學院2016級會計學本科專業(yè)學生。