陳東陽

【摘 要】環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅2018年1月在我國正式開始實(shí)施，對于這項經(jīng)濟(jì)型環(huán)境規(guī)制，國外已經(jīng)存在較為豐富的研究成果，但在國內(nèi)仍處于改革階段?，F(xiàn)有環(huán)境稅效應(yīng)研究大多立足于宏觀層面，圍繞雙重紅利、市場結(jié)構(gòu)，從環(huán)境改善、經(jīng)濟(jì)增長、社會福利等角度研究環(huán)境稅效應(yīng)來為改革提供政策建議，但均未體現(xiàn)貫徹環(huán)境保護(hù)法“污染者付費(fèi)”的原則，如何改革稅制，靈活激勵工業(yè)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益成為重要問題。本文立足于微觀主體，從工業(yè)企業(yè)綠色投資、工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新兩個重要方面梳理了現(xiàn)有文獻(xiàn)中環(huán)境稅對工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的效應(yīng)研究，并分析目前國內(nèi)研究的不足，在此基礎(chǔ)上，提出對未來研究的參考以及我國環(huán)境稅改革的啟示：更加關(guān)注環(huán)境稅的微觀主體效應(yīng)；拓展研究思路方法；立足工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型最新實(shí)際；深入考慮我國現(xiàn)實(shí)市場結(jié)構(gòu)差異。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅效應(yīng)；雙重紅利；綠色轉(zhuǎn)型；環(huán)保投資

一、引言

改革開放40年來，中國工業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)紅利，保持著穩(wěn)定持續(xù)的增長，但在此過程中也付出了較重的資源與環(huán)境代價，環(huán)境污染給中國帶來的經(jīng)濟(jì)損失約占GDP的8%—15%（韓超和胡浩然，2015），環(huán)境問題已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。在等待環(huán)境庫茲涅茨曲線的拐點(diǎn)到來前，中國必須通過一定的環(huán)境規(guī)制干預(yù)來協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綠色保護(hù)的雙贏。

在這樣的背景下，2018年1月，中國的環(huán)境保護(hù)稅法開始正式實(shí)施，現(xiàn)行的環(huán)境稅主要由過去的環(huán)境保護(hù)費(fèi)轉(zhuǎn)移而來，也是在近幾年，環(huán)境稅開始成為國內(nèi)學(xué)術(shù)領(lǐng)域新的研究熱點(diǎn)。

二、環(huán)境稅效應(yīng)研究

在國外，由于國家發(fā)展程度差異，眾多學(xué)者們已經(jīng)在環(huán)境稅領(lǐng)域做出了較為豐富的研究。最早提出環(huán)境稅概念的是經(jīng)濟(jì)學(xué)家Pigou（1932），他認(rèn)為環(huán)境污染實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)行為的負(fù)外部性，政府可以通過征環(huán)境稅來矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本以調(diào)節(jié)環(huán)境資源。此后， Tullock（1967），Kneese and Bower（1970）等人在對水資源研究中提出“超額收益”（Excess Benefit）觀點(diǎn)，即主要認(rèn)為環(huán)境稅的出現(xiàn)可以減輕其他稅負(fù)，使財政收入維持平衡穩(wěn)定而社會經(jīng)濟(jì)卻可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)步，環(huán)境效益取得的同時便也多出了經(jīng)濟(jì)效益，這實(shí)際上也有后來“雙重紅利”思想的萌芽。Sandmo（1975）則將環(huán)境稅與Ramsey（1927）的商品稅理論結(jié)合分析最優(yōu)環(huán)境稅制，均推動了環(huán)境稅理論研究的發(fā)展。

對于環(huán)境稅效應(yīng)的集中研究，則要從20世紀(jì)80年代中期開始，國外開始涌現(xiàn)大量關(guān)于環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)的研究。這一思想最初是從Nichols（1984）、Terkla（1984）用數(shù)理工具實(shí)證研究了環(huán)境稅效應(yīng)開始產(chǎn)生，Pearce（1991）研究碳稅改革時首次正式提出環(huán)境稅的“雙重紅利”理論。圍繞環(huán)境稅的“雙重紅利”，環(huán)境稅效應(yīng)大致可以總結(jié)如下：改善環(huán)境，拉動經(jīng)濟(jì)，提高社會福利。其中，前者即第一重紅利，取得二或三則為第二重紅利。對第一重紅利基本不存在爭議，學(xué)界的研究主要關(guān)注的是環(huán)境稅的第二重紅利，并且隨著研究的細(xì)化發(fā)現(xiàn)了就業(yè)、分配等紅利，實(shí)證研究也集中在檢驗(yàn)這些紅利是否存在。例如后來Bovenber and De Mooij （1994）、Bovenberg & Goul-der（1996）等圍繞環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)福利展開了廣泛深入的討論， Bovenber（1999）；Bossier and Brechet（1995）；Haldi and Sarlos（2005）、Van Heerden（2006）則分別從稅制、就業(yè)效應(yīng)與收入分配效應(yīng)研究環(huán)境稅的雙重紅利。Shim Takeda（2006）、Uerhard & Daiji & Facundo（2006）分別構(gòu)建CGE模型，用日本與美國的數(shù)據(jù)實(shí)證驗(yàn)證了環(huán)境稅開征能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和社會福利（Bovenberg and deMooij，1995），即認(rèn)為環(huán)境稅存在雙重紅利。

但是，該理論也受到了質(zhì)疑（De Mooij，1994），如Parry（1995）研究得出環(huán)境稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長同時也將帶來正的總成本，但普遍仍認(rèn)同第一重紅利 （改善環(huán)境） 仍是引入環(huán)境稅的充分理由（Lans Bovenberg and de Mooij，1999）。同時，隨著雙重紅利研究的增多，國外開始將研究轉(zhuǎn)移到這一理論研究的前提上，即變完全競爭市場結(jié)構(gòu)為不完全競爭市場結(jié)構(gòu)，開始了不同市場結(jié)構(gòu)下的環(huán)境稅研究，Barnett A H（1980）在壟斷市場下對比了最優(yōu)和次優(yōu)庇古稅，隨后 Levin（1985）將市場結(jié)構(gòu)擴(kuò)展到了寡頭市場，在雙寡頭市場中采用比較靜態(tài)方法分析了排污稅效應(yīng)。Requate（2005）、Simpson（1995）等先后也有類似研究。

在國內(nèi)，學(xué)者對環(huán)境規(guī)制的作用研究很多，對環(huán)境稅這種環(huán)境規(guī)制工具的研究卻很少且起步較晚。在近些年，主要存在的是較多對于環(huán)境稅改革的要素設(shè)計以及效應(yīng)模擬研究（許文2007、賈康2008、申煥婷2018），針對中國實(shí)際的環(huán)境稅的雙重紅利效應(yīng)研究（司言武2008、王宏利和王克強(qiáng)2010、俞杰2017等）也是一大熱點(diǎn)。梁麗（2010）朱厚玉（2013）等多數(shù)國內(nèi)學(xué)者認(rèn)同我國應(yīng)當(dāng)引入環(huán)境稅費(fèi)并且環(huán)境稅制度需要不斷改革設(shè)計，以實(shí)現(xiàn)綠色效益。司言武（2010），王金霞和尹小平（2011）、田志剛和張桂江（2016）吳家強(qiáng)（2013）等從稅收要素視角論證了我國開征環(huán)境稅的納稅人，征稅對象，計稅方法，稅率，毛暉和雷瑩（2015）、李虹和熊振興（2017）等則研究了我國環(huán)境稅的實(shí)施與改革方案。對于環(huán)境稅雙重紅利效應(yīng)是否存在，國內(nèi)存在不同觀點(diǎn)。謝劍（2000）、李洪心（2004）王德發(fā)（2006）汪新波（2014）范慶泉（2015）等利用CGE等模型論證了環(huán)境稅存在雙重紅利效應(yīng)。但張忠祥（1996）、武亞軍和宣曉偉（2002）研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境改善存在替代關(guān)系，環(huán)境稅會使GDP遭到損失即雙重紅利不存在。梁偉等（2014）徐曉亮等（2015）吳瓊（2017）則認(rèn)為在我國環(huán)境稅第一重紅利（改善環(huán)境）可以實(shí)現(xiàn)，第二重紅利（促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長）短期難以實(shí)現(xiàn)。

三、環(huán)境稅對工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的效應(yīng)研究

梳理國內(nèi)外文獻(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)，研究者們多從宏觀出發(fā)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)增長、就業(yè)、分配等角度對環(huán)境稅效應(yīng)進(jìn)行考察，而微觀層面，研究環(huán)境稅對工業(yè)企業(yè)具體影響的文獻(xiàn)較少，尤其是國內(nèi)文獻(xiàn)。本文嘗試梳理出環(huán)境稅對當(dāng)前工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的現(xiàn)有研究，提出對環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅改革中可參考的建議。

綠色經(jīng)濟(jì)概念最早由Pearce（1989）提出，而學(xué)界對于綠色經(jīng)濟(jì)的研究范疇，工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，并無統(tǒng)一定義，本文引用中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所（2011）得出的定義，認(rèn)為工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型是堅持環(huán)境友好與資源集約利用，以綠色創(chuàng)新為核心，在工業(yè)生產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)綠色化與可持續(xù)，最終獲得環(huán)境與經(jīng)濟(jì)效益。可以發(fā)現(xiàn)，工業(yè)企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型，主要表現(xiàn)為綠色創(chuàng)新、綠色投資、以及由此帶來的技術(shù)升級。

（一）環(huán)境稅對企業(yè)環(huán)保投資的效應(yīng)研究

國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境稅與企業(yè)環(huán)保投資行為的直接研究較少，但環(huán)境規(guī)制與企業(yè)投資行為的間接研究較多，二者之間的關(guān)系隨著研究的深入一直出現(xiàn)爭議。Jaffe，Peterson & Portney（1995）研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制能夠提升企業(yè)綠色投資，進(jìn)而擠占企業(yè)其他方面的投資，Gray & Shadhegian（1998）則從決策角度研究了環(huán)境規(guī)制對年輕與成熟企業(yè)的影響。爭議的方向主要包括環(huán)境規(guī)制對企業(yè)環(huán)保投資有正向影響（Farzin & Kort，2000），環(huán)境稅使企業(yè)減排投資增加（Pablo del Rio et al，2011）但正向作用會逐漸降低（Rio and Albinana，2011）。Yannis Katsoulacos（1999）則發(fā)現(xiàn)過高環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度增加企業(yè)成本，使利潤下降，二者關(guān)系為負(fù)向，Jas hua（2009），Ma and Zhang（2016）等研究也支持了這一結(jié)論。但Xepapadeas（1992）認(rèn)為環(huán)境稅這一市場型環(huán)境規(guī)制對企業(yè)其他投資無擠出效應(yīng)，可以促進(jìn)企業(yè)減排投資提升。Requate（2005）研究表明短期內(nèi)這一作用是顯著的，但長期有待考究。Karp and Zhang（2012）則挖掘了這一正向作用背后的原因，認(rèn)為是未來環(huán)境規(guī)制的不確定性以及企業(yè)對未來規(guī)制的理性預(yù)期所帶來的。

國內(nèi)方面的研究較晚，早期實(shí)證得出二者存在正向關(guān)系的研究支持了“波特假說”（Porter，1995），即企業(yè)在嚴(yán)厲與恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制下企業(yè)會產(chǎn)生綠色創(chuàng)新行為，最終績效提高（馬海良，2012；葉紅雨，2017），由此彭星和李斌（2016）還論證了環(huán)境稅有助于工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。具體到環(huán)境規(guī)制對企業(yè)投資行為，國內(nèi)有學(xué)者研究了環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度與企業(yè)投資效率的關(guān)系，許松濤和肖旭（2011）、彭熠、周濤和徐業(yè)傲（2013）、楊爽（2015）等分別探究二者具有得出負(fù)向、正向、與U型關(guān)系的結(jié)論。畢茜、顧立盟和張濟(jì)建（2015）則研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制對企業(yè)環(huán)境信息披露具有正向作用，而環(huán)境信息披露中企業(yè)環(huán)保投資是重要內(nèi)容之一。

（二）環(huán)境稅對企業(yè)綠色創(chuàng)新的效應(yīng)研究

從影響路徑以及具體方向出發(fā)，探究環(huán)境稅與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新是環(huán)境稅研究的一個重要方面。在正向與負(fù)向影響的結(jié)論上，Jaffe（1995）、Yannis（1999）發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅加重企業(yè)成本，從而使企業(yè)全要素生產(chǎn)率降低，最終績效下降，阻礙企業(yè)綠色創(chuàng)新，李志學(xué)和楊媛（2011）的研究也支持了該觀點(diǎn)。但Popp（2010）等實(shí)證得出正的效應(yīng)，即環(huán)境規(guī)制促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新，國內(nèi)也有類似實(shí)證，在嚴(yán)厲與恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制下企業(yè)會產(chǎn)生綠色創(chuàng)新行為（馬海良和黃德春2012、葉紅雨和王勝浩2017）。對影響路徑的研究則經(jīng)歷了線性到非線性的過程，在簡單的正負(fù)向之外，Lanoie（2008）得出這一效應(yīng)為U型關(guān)系，張倩（2014）在非完全競爭市場機(jī)構(gòu)前提下通過博弈模型也支持了U型關(guān)系，而中國目前處于這一U型關(guān)系的何種階段也吸引了部分學(xué)者的探究。國內(nèi)多數(shù)學(xué)者在非線性的基礎(chǔ)上繼續(xù)細(xì)化，沈能，劉朝鳳（2012）李婉紅，畢克新和曹霞（2013），彭星和李斌（2016）等主要研究了環(huán)境規(guī)制對于工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新的作用為非線性并具有政策差異性與地區(qū)差異性，而綠色創(chuàng)新水平也可以間接體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)保投資水平。同時，楊朝均（2017）等研究發(fā)現(xiàn)，這種環(huán)境稅產(chǎn)生的綠色創(chuàng)新效應(yīng)，在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在一定時滯。

四、簡評以及對我國的啟示

國外環(huán)境稅施行較早，且環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)術(shù)領(lǐng)域建設(shè)提供了較好的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)在環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)原理，稅制要素，對宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)研究上已經(jīng)有比較豐富的理論成果。但是基于我國發(fā)展水平、社會環(huán)境以及制度背景與國外有所差異，環(huán)境稅制的設(shè)計與修訂并不能完全照搬國外經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)領(lǐng)域的研究也應(yīng)立足國內(nèi)最新實(shí)際。

國內(nèi)對于環(huán)境稅以及環(huán)保投資的研究較晚，具體而言，主要存在以下方面的不足：其一，研究不夠全面，對環(huán)境規(guī)制整體的研究很多，對作為具體的經(jīng)濟(jì)型環(huán)境規(guī)制的環(huán)境稅研究較少。其二，研究方法待拓展，對環(huán)境稅的研究或環(huán)境規(guī)制對宏觀綠色投資效應(yīng)的研究多采用經(jīng)典回歸實(shí)證，圍繞傳統(tǒng)的平衡面板固定效應(yīng)展開，且數(shù)據(jù)較早，與環(huán)境治理實(shí)際情況存在一定脫離。其三，研究需要深入，現(xiàn)有研究更多地關(guān)注宏觀層面上環(huán)境稅作用，從微觀層面研究環(huán)境稅的企業(yè)效應(yīng)少，針對環(huán)保投資多從政府層面研究，以企業(yè)為主體的研究不多。其四，研究導(dǎo)向趨同，現(xiàn)有研究多立足于環(huán)境稅制改革導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益為首要目標(biāo)。而在環(huán)境稅制改革基礎(chǔ)上，化解企業(yè)綠色發(fā)展阻力，推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，以兼顧實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的策略研究還有待推進(jìn)。

當(dāng)前以及今后很長一段時間我國都處于綠色轉(zhuǎn)型時期，在環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅施行了一年以來，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)生了新的變化，工業(yè)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了新的問題，需要新的研究策略與政策參考，現(xiàn)有研究文獻(xiàn)對

對我國的啟示可總結(jié)如下：一是更加關(guān)注環(huán)境稅對微觀主體的具體影響，這也更能體現(xiàn)環(huán)境稅“污染者付費(fèi)”的設(shè)計原則；二是拓展研究思路與方法，傳統(tǒng)的博弈模型以及經(jīng)典回歸模型存在較多的假設(shè)與；三是關(guān)注我國工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的實(shí)際，以及最新的環(huán)境稅數(shù)據(jù)與施行情況，在環(huán)境稅研究領(lǐng)域建立起較為完整的研究框架，確定多個而非單個關(guān)鍵要素間影響機(jī)制。四是環(huán)境稅改革更加關(guān)注市場結(jié)構(gòu)，完全競爭市場假設(shè)不能直接在改革中應(yīng)用，我國現(xiàn)實(shí)市場結(jié)構(gòu)情況復(fù)雜，不同的工業(yè)行業(yè)存在不同市場結(jié)構(gòu)，我國需要關(guān)注更多不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的客觀實(shí)際，差別化設(shè)計相關(guān)要素。

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