鄭琦杰

【摘 要】今年來國家為促進(jìn)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，頒發(fā)了許多財政補貼以及稅收優(yōu)惠政策。在國家大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的前提下，各企業(yè)單位應(yīng)重新考慮股權(quán)構(gòu)架下的稅務(wù)問題。筆者以天然氣公司的稅務(wù)問題為例，分析了稅務(wù)問題產(chǎn)生原因，并從天然氣企業(yè)自身發(fā)展的角度以及天然氣企業(yè)投資方的角度提出了稅務(wù)問題的解決與預(yù)防對策，供相關(guān)工作人員參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】天然氣公司；股權(quán)構(gòu)架；稅務(wù)問題

對于企業(yè)股權(quán)構(gòu)架下稅務(wù)問題的思考有助于企業(yè)重新進(jìn)行發(fā)展與投資定位，幫助企業(yè)明確自身的發(fā)展需求并制定有針對性的投資規(guī)劃。除此之外，對于股權(quán)構(gòu)架下稅務(wù)問題的思考能夠強(qiáng)化企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的利用，避免發(fā)展過程中的稅務(wù)問題，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、天然氣公司稅務(wù)問題的成因分析

現(xiàn)階段的天然氣企業(yè)若想有一個好的發(fā)展，必須要做的就是將天然氣企業(yè)自身的視野開放，全方位對本天然氣企業(yè)與外界的信息進(jìn)行了解，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，只有這樣才可以讓天然氣企業(yè)得到健康全面的發(fā)展。主要分析對天然氣企業(yè)外部產(chǎn)生影響的因素：

1.1國內(nèi)政策的改變?yōu)樘烊粴馄髽I(yè)帶來的稅務(wù)問題

根據(jù)研究結(jié)果我們可以明白經(jīng)濟(jì)政策穩(wěn)定對與一個天然氣企業(yè)的重要性，其重要表現(xiàn)在可以給天然氣企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的外部經(jīng)營環(huán)境，保障天然氣企業(yè)能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展。在天然氣行業(yè)中這一項工作也十分必要。現(xiàn)如今，我國天然氣行業(yè)管理部門包括：國家發(fā)改委以及各個省份的發(fā)改委，其實行的權(quán)利主要包括：環(huán)境的保護(hù)、國土資源、安全監(jiān)察、水土保持等。發(fā)改委的工作主要是制定中期、長期的能源發(fā)展計劃，并且制定與實行相應(yīng)的政策與法律法規(guī)，與此同時還具備審批相應(yīng)管道建設(shè)工程的責(zé)任。天然氣的出廠價格的管理工作是由國家發(fā)改委負(fù)責(zé)，然而天然氣的終端價格則是交由各個省份的發(fā)改委管理。這樣一來就表示無論是國家還是各個省份的發(fā)改委，其政策的改變均能對天然氣資源的分配格局與天然氣的價格帶來影響。嚴(yán)重的甚至是為天然氣企業(yè)帶來很大的稅務(wù)問題[1]。

1.2信貸風(fēng)險導(dǎo)致的天然氣企業(yè)稅務(wù)問題

如果天然氣企業(yè)想要穩(wěn)定的發(fā)展，就需要投入大量的資金。特別是在天然氣行業(yè)當(dāng)中，天然氣的管道建設(shè)這項工程所需要的資金量很大，這些資金單獨依靠企業(yè)自籌是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，通常還需通過銀行、債券等方式來籌集，針對天然氣行業(yè)而言，其一方面要持續(xù)的投入資金來增強(qiáng)建設(shè)的力度，另外一方面還要保證有足夠的資金來償還銀行的貸款、債券利息。而天然氣行業(yè)屬于資金收益期偏長的行業(yè)，在償還資金這一方面具有很大的壓力，天然氣企業(yè)同樣存在著很大的稅務(wù)問題[2]。

二、股權(quán)構(gòu)架下天然氣企業(yè)自身發(fā)展稅務(wù)問題解決對策

2.1強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控力度

將股權(quán)構(gòu)架中天然氣企業(yè)之間的聯(lián)系明確在稅法當(dāng)中，還要加強(qiáng)監(jiān)管力度。若想使稅務(wù)機(jī)關(guān)更加容易的對各個競爭公司進(jìn)行監(jiān)督和管控，并且更加有針對性的為財政部門提供決策支持，就需要對稅收法規(guī)中相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行明確。構(gòu)建與企業(yè)股權(quán)架構(gòu)相關(guān)的信息披露體系，強(qiáng)化相關(guān)信息的公開性，這對于資本市場來說具有無法替代的作用。信息的披露是十分重要和關(guān)鍵的舉措，尤其是針對進(jìn)行股權(quán)構(gòu)架控制的天然氣企業(yè)。上市公司不但應(yīng)該對信息進(jìn)行披露，還要對相關(guān)的信息進(jìn)行保護(hù)，保護(hù)內(nèi)容包含披露交易[3]。對股權(quán)架構(gòu)下天然氣企業(yè)之間的“稅收套利空間”進(jìn)行減少。利用股權(quán)架構(gòu)主要是為了使天然氣企業(yè)之間的稅收整體負(fù)擔(dān)得以減小。利用逐漸減少所得稅的差額，使天然氣企業(yè)在競爭架構(gòu)的不同區(qū)域的稅負(fù)成本進(jìn)行降低，是天然氣企業(yè)解決稅務(wù)問題的有效手段。

2.2強(qiáng)化企業(yè)自身管理力度

天然氣企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的管理，構(gòu)建完善、健全的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，全面有效的控制企業(yè)運營的稅務(wù)風(fēng)險，在合理合法的情況下，盡量降低稅務(wù)支出。除此之外，構(gòu)建完善天然氣企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評價機(jī)制還能幫助企業(yè)充分的利用稅務(wù)評價指標(biāo)，全面評價天然氣企業(yè)的納稅情況，以這樣的方式來使納稅行為的風(fēng)險降低，并減小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題的概率[4]。

三、股權(quán)架構(gòu)下天然氣企業(yè)收購與投資稅務(wù)問題的預(yù)防對策

天然氣公司經(jīng)常涉及股權(quán)投資與收購等實操，筆者所在的企業(yè)收購或投資的對象中民營企業(yè)居多。為有效預(yù)防企業(yè)在收購與投資過程中出現(xiàn)稅務(wù)問題，工作人員在前期財務(wù)盡調(diào)就要考慮對方的稅務(wù)合規(guī)性與追溯調(diào)整問題，同時在簽署投資協(xié)議時要考慮公司組織架構(gòu)的設(shè)計與稅務(wù)成本的綜合籌劃，最后考慮投資退出時的稅務(wù)成本問題[5]。

3.1收購與投資前期稅務(wù)問題預(yù)防措施

在天然氣企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資或收購實操的前期，企業(yè)應(yīng)對收購或投資的對象進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)性與追溯調(diào)整問題進(jìn)行綜合考察。在進(jìn)行投資平臺選擇時首先必須制定詳細(xì)的稅務(wù)管理流程，將稅務(wù)管理權(quán)責(zé)細(xì)化至相關(guān)部門或個人；其次，對收購或投資的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)資料的調(diào)查、收集，將收集到的材料進(jìn)行歸納存檔；再次，按照投資盡調(diào)流程進(jìn)行相關(guān)財務(wù)證明及資料的遞交處理，確保企業(yè)負(fù)責(zé)投資、收購的管理人員詳細(xì)了解投資對象的稅務(wù)合規(guī)性；最后，企業(yè)應(yīng)督促投資對象加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通，確保投資、收購對象的追溯調(diào)整操作規(guī)范。并以此有效降低天然氣企業(yè)在投資、收購發(fā)生的稅務(wù)問題的概率。

3.2收購與投資中期稅務(wù)問題預(yù)防措施

在天然氣企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資或收購實操的中期，企業(yè)應(yīng)對投資、收購的對象進(jìn)行公司組織架構(gòu)設(shè)計與稅務(wù)成本綜合規(guī)劃的考察分析。組織架構(gòu)是一個企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營運轉(zhuǎn)、相關(guān)工作部門設(shè)立以及不同職位職能規(guī)劃的核心依據(jù)。對投資、收購企業(yè)進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計分析能夠幫助投資決策人全面考察公司實力與發(fā)展前景，進(jìn)一步幫助其做出科學(xué)的投資決策，有效避免投資與收購過程中的稅務(wù)問題。企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃是在保證符合相關(guān)法律法規(guī)的前提下，有效利用稅法的規(guī)定，以全面降低企業(yè)稅務(wù)支出為目的進(jìn)行的規(guī)劃。對投資、收購的對象企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃考察能夠全面掌握該公司的稅務(wù)態(tài)度及稅務(wù)操作流程。在確保投資、收購的對象企業(yè)具有合理、合法的組織構(gòu)架設(shè)計與稅務(wù)成本綜合規(guī)劃后再進(jìn)行投資協(xié)議簽署能夠有效防范天然氣企業(yè)收購與投資過程中發(fā)生稅務(wù)問題[6]。

站在投資者的角度來看，投資協(xié)議的簽署能夠?qū)﹄p方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)定，是一種有效的投資者權(quán)益保障措施。在投資協(xié)議的制定過程中，應(yīng)對稅收的優(yōu)惠政策依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策解釋條款、稅收優(yōu)惠政策審批條款、申請財政獎勵的條件以及財政返還的計算口徑、返還時間、返還方式進(jìn)行明確規(guī)定。在投資協(xié)議的簽署過程中企業(yè)可聘請專業(yè)的稅務(wù)律師設(shè)計交易結(jié)構(gòu)，在合法合理的條件下最大程度的實現(xiàn)自身利益最大化。

3.3收購與投資后期稅務(wù)問題預(yù)防措施

在天然氣企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資或收購實操的后期，企業(yè)的財務(wù)工作人員應(yīng)充分考慮投資退出時的稅務(wù)問題。按照國家稅務(wù)有關(guān)法律規(guī)定，在投資方獲取投資回報后應(yīng)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅金繳納，通常情況下，企業(yè)非直接持股的投資退出時將要面臨重復(fù)納稅的問題，這對企業(yè)來說通常是一筆較大的現(xiàn)金支出，對于企業(yè)運行的整體效益有著至關(guān)重要的影響[7]。因此，關(guān)于投資退出時的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行。企業(yè)進(jìn)行收購、投資操作的根本目的即為合法獲取利益，全面提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為要有效實現(xiàn)投資盈利，在投資決策的初期階段就要進(jìn)行投資退出時稅負(fù)成本的考慮籌劃，從而確保企業(yè)有效避免投資、收購過程中的稅務(wù)問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，從企業(yè)自身發(fā)展的角度出發(fā)，可以通過強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控力度、強(qiáng)化企業(yè)自身管理力度來有效解決企業(yè)的稅務(wù)問題；從投資與收購的角度出發(fā)，企業(yè)可以通過考慮對方企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性、組織構(gòu)架、稅務(wù)成本規(guī)劃以及預(yù)先制定退出投資稅務(wù)籌劃來有效預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)問題。

【參考文獻(xiàn)】

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