白瑩

摘 ?要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以被審計(jì)單位戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，國(guó)內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在逐步的運(yùn)用這種方法進(jìn)行審計(jì)，但是我國(guó)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要運(yùn)用這種方法還存在成本過(guò)高以及人員素質(zhì)不足的問(wèn)題，要全面的在中小型會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，就必須提高審計(jì)人員素質(zhì)，降低審計(jì)成本。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)成本;審計(jì)對(duì)策

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是一種以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，由此確定其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)剩余風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而執(zhí)行追加的審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平的一種審計(jì)方法。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)點(diǎn)

1.審計(jì)基礎(chǔ)變化，審計(jì)效率提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)入手，進(jìn)一步去確定被審計(jì)單位的檢查風(fēng)險(xiǎn)，這一步不僅考慮到被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，與其面臨的外部環(huán)境也結(jié)合了起來(lái)，內(nèi)外部條件的不斷變化也使得財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)更加能夠反映出被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這也使得審計(jì)的針對(duì)性更強(qiáng)，審計(jì)的效率進(jìn)一步提高。

2.審計(jì)的范圍擴(kuò)大，更具有整體戰(zhàn)略目光

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足，審計(jì)的范圍從單純的賬本審計(jì)到以內(nèi)控缺陷為基礎(chǔ)的審計(jì)再到以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境結(jié)合起來(lái)，構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)整體，從更加宏觀的角度去判斷財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，形成一種全方位審計(jì)的格局。

二、中小型事務(wù)所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起的，目前國(guó)內(nèi)外的很多大型會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用已經(jīng)日漸成熟，但是我國(guó)中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所目前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的困難重重，具體如下：

（一）審計(jì)成本過(guò)高，中小型事務(wù)所難以承擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一大明顯的優(yōu)點(diǎn)就是審計(jì)范圍的擴(kuò)大，將被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境因素結(jié)合起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行具體分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固有的優(yōu)點(diǎn)卻給中小型事務(wù)所造成了困擾，事務(wù)所一旦要運(yùn)用這種方法進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的總成本必然會(huì)上升，范圍的擴(kuò)大和程度的加深，事務(wù)所的時(shí)間和員工成本會(huì)增加，這就導(dǎo)致審計(jì)的總成本增加，而且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)二字貫穿了整個(gè)審計(jì)的全過(guò)程，在審計(jì)過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)范圍的風(fēng)險(xiǎn)，這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的成本增加。目前我國(guó)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所像雨后春筍一般拔地而起，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都秉承“成本效益原則”，成本的上升往往與審計(jì)收費(fèi)是不能成正比的，這就導(dǎo)致很多中小型事務(wù)所一直沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法審計(jì)進(jìn)而節(jié)約成本。

（二）審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無(wú)法完全對(duì)接

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)于審計(jì)人員的要求比較高，審計(jì)人員要準(zhǔn)確運(yùn)用這種方法進(jìn)行審計(jì)，不僅要具體專業(yè)的審計(jì)素養(yǎng)、實(shí)時(shí)更新的審計(jì)理念、各種審計(jì)方法的掌握，還需要具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和強(qiáng)大的從業(yè)歸屬感，這顯然對(duì)審計(jì)人員的要求更高了。這種審計(jì)模式之下，不僅要求審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)審查要有很好的職業(yè)判斷，而且對(duì)于被審計(jì)單位的各種外部環(huán)境因素也要進(jìn)行分析，要求具備一定行業(yè)知識(shí)，對(duì)各種行業(yè)的影響因素也要有清晰的了解，這樣才能對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)都做出正確的判斷。但是我國(guó)目前這種高素質(zhì)人才還是比較缺乏。

三、完善中小型事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的困境分析，給出以下幾點(diǎn)建議：

（一）根據(jù)審計(jì)效果合理的提高審計(jì)費(fèi)用

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，考慮的第一要素必然是審計(jì)的效果和價(jià)值，每個(gè)事務(wù)所內(nèi)部管理與控制的方法不同，都應(yīng)該從行業(yè)情況、法律監(jiān)管、主要被審計(jì)單位的性質(zhì)以及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行具體的分析，制定一套適合每種類型的被審計(jì)單位特定程序，對(duì)于不必然執(zhí)行的程序可以適當(dāng)?shù)膭h減，在執(zhí)行完這一系列特定程序以后，審計(jì)人員能夠獲得除審計(jì)證據(jù)以外的其他信息，運(yùn)用這些信息給被審計(jì)單位關(guān)于企業(yè)建設(shè)和內(nèi)部控制等方面的信息，讓被審計(jì)單位能感受到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之外的服務(wù)效果，這樣提高收費(fèi)也會(huì)讓被審計(jì)單位感覺(jué)到合理。

（二）提高審計(jì)人員的專業(yè)水平

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的模式更加復(fù)雜，不僅要求審計(jì)人員具有一定的全面思維，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具備會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理審計(jì)等專業(yè)知識(shí)以外，還要求具備相應(yīng)的行業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，這樣審計(jì)人員才能更好的對(duì)審計(jì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)威脅被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

為了提高審計(jì)人員的水平，達(dá)到以上的目標(biāo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化整合，要改變以往只注重財(cái)務(wù)人才的弊病，合理的聘用一些建筑、土木、計(jì)算機(jī)、法律等方面的人才，改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。一般中小型事務(wù)所的審計(jì)客戶都比較分散，如果利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的知識(shí)對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行研究，難度過(guò)大，改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍以后，有了這些專業(yè)型的人才，對(duì)于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)判斷會(huì)更加準(zhǔn)確，這將會(huì)提高審計(jì)的效率，降低進(jìn)一步審計(jì)的成本，從而也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化整合。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念進(jìn)行大力度的宣傳，使審計(jì)人員的審計(jì)觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變，了解到審計(jì)的本質(zhì)所在，不再是一味的只注重眼前的投入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員也應(yīng)該定期對(duì)事務(wù)所的員工進(jìn)行培訓(xùn)，充分利用各方面的資源，提高人才的素質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為一種前沿的審計(jì)模式，在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的完全運(yùn)用還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間的努力，運(yùn)用過(guò)程中存在的成本過(guò)高以及審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的問(wèn)題不僅需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身努力，政府監(jiān)管部門也應(yīng)該拿出態(tài)度，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行整治，給中小型事務(wù)所更廣闊的發(fā)展空間，早日實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式全覆蓋。

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作者簡(jiǎn)介：

白 ?瑩（1996.02-），女，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，碩士研究生。