王曉

摘要：隨著科研發(fā)展環(huán)境的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制逐漸走入人們的視線(xiàn)，成為科研單位關(guān)注的焦點(diǎn)和重點(diǎn)。但受多方面因素的限制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中的應(yīng)用還有待推進(jìn)。文章通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論發(fā)展及內(nèi)涵，探討在科研資金日趨龐大、科研腐敗案件頻發(fā)的背景下，如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程及相應(yīng)模型應(yīng)用到科研領(lǐng)域，更好地加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高科研經(jīng)費(fèi)使用的安全性。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 科研領(lǐng)域 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中始終以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)項(xiàng)目次序、審計(jì)范圍重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理性意見(jiàn)建議的審計(jì)活動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最早在2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中被明確定義為“根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃”；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)緊隨其后發(fā)布了《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)》立場(chǎng)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式就此初步形成；2004年美國(guó)COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，把風(fēng)險(xiǎn)管理從理論延伸到實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為主流發(fā)展趨勢(shì)；2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀點(diǎn)、方法和流程作了全面系統(tǒng)的闡述和梳理。2014年1月1日起正式施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，準(zhǔn)則中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以適當(dāng)方式提供咨詢(xún)服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

不同于合規(guī)性審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)或控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)等傳統(tǒng)審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先要?jiǎng)?chuàng)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確識(shí)別和判斷風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別與大小確定將誰(shuí)作為審計(jì)對(duì)象、如何配置審計(jì)資源、審計(jì)的重點(diǎn)和范圍、審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从衬男﹥?nèi)容。通過(guò)對(duì)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程的合理性、可操作性、遵循性進(jìn)行分析驗(yàn)證，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行情況，達(dá)到完善單位管理的目標(biāo)。另外，相比傳統(tǒng)審計(jì)方式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的接受度更高，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是站在被審計(jì)單位的角度，將為被審計(jì)單位查缺補(bǔ)漏、堵塞漏洞作為出發(fā)點(diǎn)，分析現(xiàn)用制度缺陷、提出改進(jìn)措施建議，更易被采納，能夠更好地發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上述優(yōu)勢(shì)，本文探討如何將其應(yīng)用到資金量日趨龐大的科研領(lǐng)域。

二、識(shí)別和評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心就是將有限的資源集中在存在重大經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上。因此，在對(duì)某個(gè)科研項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之初，先要明確被審計(jì)科研項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中可能存在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如“三公經(jīng)費(fèi)”使用、合同簽訂、政府采購(gòu)程序等，然后選取某月份為樣本庫(kù)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，針對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別建立相對(duì)應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣為識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)提供了最基礎(chǔ)的方法，使審計(jì)人員能夠統(tǒng)籌考慮被審計(jì)單位在使用科研經(jīng)費(fèi)過(guò)程中可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。如下所示：

矩陣橫軸為樣本月審計(jì)發(fā)現(xiàn)的該類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違規(guī)資金金額，矩陣縱軸為樣本月審計(jì)發(fā)現(xiàn)的該類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違規(guī)資金占該項(xiàng)支出的比例，根據(jù)違規(guī)資金的金額和比例確定該類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。矩陣將經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)分為5個(gè)等級(jí)，違規(guī)資金大于5萬(wàn)元且占比大于5%的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)為5級(jí)，5級(jí)為最高風(fēng)險(xiǎn)，4級(jí)次之，以此類(lèi)推，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高，產(chǎn)生不良影響的程度越嚴(yán)重。

同時(shí)，歷次審計(jì)報(bào)告也是了解高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效途徑之一。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)參考包括審計(jì)署、上級(jí)主管單位、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)該科研項(xiàng)目的歷次審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是非常重要的信息來(lái)源，從中可以獲取科研項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)最有可能出現(xiàn)在哪類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)中，特別是那些屢查屢犯且不愿意接受整改的審計(jì)問(wèn)題，有助于審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和措施形成初步判斷。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣評(píng)估結(jié)果，結(jié)合歷次項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)報(bào)告，可以對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生違規(guī)資金的風(fēng)險(xiǎn)做一排序。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)

在確定了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)排序后，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別和等級(jí)，有針對(duì)性地修正調(diào)整、實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)計(jì)劃。首先，優(yōu)化配置審計(jì)資源。每個(gè)審計(jì)人員受從業(yè)年限及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)類(lèi)別影響，擅長(zhǎng)的審計(jì)領(lǐng)域各不相同，當(dāng)現(xiàn)有審計(jì)人員的職業(yè)能力不足以應(yīng)對(duì)當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目，如，該科研項(xiàng)目存在大量大額進(jìn)口設(shè)備通過(guò)單一來(lái)源采購(gòu)方式采購(gòu)，存在極大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)組中又沒(méi)有精通政府采購(gòu)政策的成員時(shí)，就要適時(shí)補(bǔ)充調(diào)整審計(jì)組成員。其次，根據(jù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)排序情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。在經(jīng)過(guò)初步的經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)的科研項(xiàng)目有個(gè)初步的判斷，對(duì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有詳細(xì)的了解，接下來(lái)就是要利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取有區(qū)別的審計(jì)方法。具體來(lái)說(shuō)主要有：談話(huà)，與被審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主要經(jīng)辦人、技術(shù)骨干等進(jìn)行溝通，有針對(duì)性地了解內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，項(xiàng)目資金高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否得到有效控制等；穿行測(cè)試，在被審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)樣本處理的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤，增加對(duì)項(xiàng)目流程運(yùn)作的了解，并獲取有關(guān)內(nèi)部控制是否有效的直接證據(jù)；符合性測(cè)試，對(duì)科研項(xiàng)目某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦過(guò)程是否符合既定程序規(guī)定進(jìn)行評(píng)估；善用審計(jì)軟件，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)和編程手段尋找經(jīng)費(fèi)使用高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性和效率性。最后，形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目最重要的部分，一份好的審計(jì)報(bào)告必須滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件，一是重點(diǎn)突出，能按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平反映科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問(wèn)題；二是撥雜去冗，能恰當(dāng)反映科研項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)中的過(guò)度控制和無(wú)效控制；三是切實(shí)可行，要提出科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)控制的有操作性的建議和明確的整改措施。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還要符合時(shí)效性、準(zhǔn)確性、簡(jiǎn)潔性等特征，能給審計(jì)報(bào)告的使用人提供有意義的借鑒。

四、科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要制約因素

現(xiàn)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研領(lǐng)域中的應(yīng)用與理論發(fā)展水平尚存在較大差距，審計(jì)人員很難做到有效控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)用審計(jì)模式和審計(jì)觀念仍然相對(duì)滯后，科研領(lǐng)域的審計(jì)工作采用最多的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式或制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)人員在審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)時(shí)往往并不重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，僅僅憑主觀判斷推測(cè)出的風(fēng)險(xiǎn)水平具有很大的隨意性。源于《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一再重申和強(qiáng)調(diào)，大多數(shù)審計(jì)人員已經(jīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性，但是相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力難以匹配風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)踐操作中基本上是流于形式，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

同時(shí)，科研業(yè)務(wù)本身性質(zhì)較為復(fù)雜?？蒲许?xiàng)目的種類(lèi)多、差異化很大，經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)制度很多都是由財(cái)政部、科技部、發(fā)改委等各相關(guān)部委制定，制度本身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)很難有便捷通暢的渠道進(jìn)行控制和管理；科研單位及科研項(xiàng)目的管理體制也決定了審計(jì)工作需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及信息有時(shí)無(wú)法充分獲取，另外，部分科研項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容屬于高精尖技術(shù)，會(huì)產(chǎn)生很多專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)及經(jīng)費(fèi)收支，審計(jì)人員作為“門(mén)外漢”要在短時(shí)間內(nèi)完成對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有一定的難度。

五、科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展對(duì)策

從現(xiàn)行情況看，要在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中運(yùn)用好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維，還需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。一方面，要積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念及模式的實(shí)務(wù)應(yīng)用?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、專(zhuān)業(yè)判斷、方法優(yōu)化等方面都提出了更高的要求，高素質(zhì)的綜合人才匱乏是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研領(lǐng)域廣泛開(kāi)展的最主要瓶頸。因此在日常工作中，應(yīng)重視對(duì)審計(jì)資源的均衡配置和多元化發(fā)展，加快對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)能力的提升，與時(shí)俱進(jìn)構(gòu)建精通多領(lǐng)域業(yè)務(wù)的復(fù)合型審計(jì)梯隊(duì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新形勢(shì)；在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員特別是審計(jì)組長(zhǎng)要發(fā)揮好指向標(biāo)作用，不斷強(qiáng)調(diào)和引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路，真正將審計(jì)前沿理論應(yīng)用到實(shí)踐中去，更好地使科研項(xiàng)目完成目標(biāo)，使科研經(jīng)費(fèi)財(cái)盡其用。

另一方面，應(yīng)著力完善科研項(xiàng)目組管理機(jī)制?？茖W(xué)合理的項(xiàng)目組管理機(jī)制能夠使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用最大化，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在科研領(lǐng)域的應(yīng)用提供有力保證。項(xiàng)目組應(yīng)著力設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行明確分工和有效制衡，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，明確項(xiàng)目責(zé)任人的責(zé)權(quán)利，并建立健全的科研管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，嚴(yán)格預(yù)算約束，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出管理，做到審批手續(xù)完備、賬目清楚、內(nèi)容真實(shí)、核算準(zhǔn)確、監(jiān)督措施有效運(yùn)行，確保資金的合理使用和安全。

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