姚麗

[提要] 隨著信息化和互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進(jìn)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著日益重要的作用。本文在平衡計(jì)分卡理論基礎(chǔ)上，研究公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系問題，以便幫助內(nèi)審部門提高審計(jì)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)增加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年4月16日

隨著信息化和互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進(jìn)，越來越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，迫使企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)和防范各種風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部控制以及完善各項(xiàng)機(jī)制等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，隨著內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不斷變化，其職能定位需要不斷更新和改進(jìn)，相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系也需要優(yōu)化。因此，本文在平衡計(jì)分卡理論的基礎(chǔ)上，深入研究公司的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系問題，以便幫助內(nèi)審部門提高審計(jì)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)增加價(jià)值。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效是指內(nèi)部審計(jì)部門履行其職責(zé)在不同層面的作用和效果。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)主要是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)審人員和內(nèi)審工作在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中貢獻(xiàn)的程度;內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括工作成果、審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量這幾個(gè)方面;主要方法包括：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、平衡計(jì)分卡和績(jī)效棱柱模型。

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)審核工作的過程中，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)扮演著十分重要的角色，大都采用企業(yè)資金的使用情況和計(jì)劃的完成程度這兩種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選取的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，結(jié)構(gòu)也比較單一的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這種績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)比較分散，沒有圍繞公司戰(zhàn)略進(jìn)行合理的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，很難精確地反映企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策產(chǎn)生影響，甚至?xí)?duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，發(fā)現(xiàn)其存在以下一些問題：一是與組織戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不緊密，未以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，確定出內(nèi)審的目標(biāo);二是評(píng)價(jià)主體不全面，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)大都是公司高層，缺少其他層級(jí)（比如內(nèi)部審計(jì)日常工作中面向的其他部門、董事會(huì)、被審計(jì)單位等）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作情況的反饋;三是評(píng)價(jià)方法不合理，大都采用定性的方法，評(píng)價(jià)時(shí)主觀性較強(qiáng)，未采用定性與定量相結(jié)合的方法;四是缺少對(duì)審計(jì)成本費(fèi)用的控制和管理，審計(jì)成本的控制和減少會(huì)影響到企業(yè)整體財(cái)務(wù)的效益和企業(yè)的利潤(rùn)。這些問題會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生影響，不能有效推動(dòng)公司實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值。因此，建立一個(gè)更加符合現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系顯得尤為重要。

二、平衡計(jì)分卡理論

平衡計(jì)分卡（BSC）是企業(yè)的一種新型績(jī)效管理體系，它從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度評(píng)價(jià)組織業(yè)績(jī)，有效地平衡了企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期和短期目標(biāo)、內(nèi)部和外部、結(jié)果性指標(biāo)和動(dòng)因性指標(biāo)、領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)之間的關(guān)系，并將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值，是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效管理工具。

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的問題，平衡計(jì)分卡能夠彌補(bǔ)上述存在的缺陷。因此，本文在平衡計(jì)分卡理論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展具有推動(dòng)作用，能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還與內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)相一致。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

在運(yùn)用平衡計(jì)分卡構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循如下設(shè)計(jì)原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向性原則，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和增值做貢獻(xiàn);二是可操作性原則，用于績(jī)效評(píng)價(jià)的信息和數(shù)據(jù)可獲得，便于評(píng)價(jià)主體使用;三是成本效益原則，盡量用最低的成本，使企業(yè)效益最大化;四是定性與定量相結(jié)合原則，靈活性的戰(zhàn)略、方向判定結(jié)合定性原則，并通過定量研究獲得客觀具體、可量化的指標(biāo)。

結(jié)合目前企業(yè)的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，本文在傳統(tǒng)BSC模型基礎(chǔ)上做出了進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，主要從財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)、顧客、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這五個(gè)維度進(jìn)行，并以各維度目標(biāo)選取和設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（一）財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)維度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的成果可以通過財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)來反映。但內(nèi)部審計(jì)部門沒有直接參與企業(yè)的盈利過程，而是間接通過自身的活動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值。因此，要評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，是否為企業(yè)降低損失并節(jié)約成本，對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值貢獻(xiàn)率等情況可以通過財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)維度來衡量。

（二）顧客維度。顧客維度體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)各個(gè)相關(guān)方（包括管理人員、被審計(jì)部門、外部審計(jì)方等）對(duì)內(nèi)審部門工作的評(píng)價(jià)，能夠客觀反映內(nèi)部審計(jì)是否按預(yù)期目標(biāo)以及客戶的滿意度情況等。因此，要提高各相關(guān)方的滿意度可以通過顧問維度來衡量。

（三）業(yè)務(wù)流程維度。業(yè)務(wù)流程維度關(guān)注的是審計(jì)部門日常的工作流程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、實(shí)施、完成、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等各環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。該流程會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效，設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)流程要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，否則審計(jì)效果就會(huì)大打折扣。因此，要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以通過設(shè)計(jì)合規(guī)高效的內(nèi)部審計(jì)流程，并且重點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)流程維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度主要關(guān)注的是內(nèi)審部門和人員的專業(yè)勝任能力、創(chuàng)新能力以及未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作主要由他們開展，要想使內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)，他們需要不斷地進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)、提升工作技能、更新審計(jì)技術(shù)，才能不斷成長(zhǎng)，適應(yīng)多元化的工作內(nèi)容，真正履行好內(nèi)部審計(jì)的職能。因此，內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新精神等可以通過學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度來衡量，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用使企業(yè)組織可持續(xù)發(fā)展。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估維度。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)因素越來越多，而且有些因素很難控制，這就要求企業(yè)能夠在識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，去幫助企業(yè)提前識(shí)別、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)面臨的損失。因此，本文單獨(dú)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)這一個(gè)因素，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估維度，將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)一步凸顯出來。

結(jié)合上述從五個(gè)維度方面構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)情況請(qǐng)見表1所示。（表1）

表1 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一覽表

上述24個(gè)具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立起了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與組織戰(zhàn)略之間的因果關(guān)系，能促進(jìn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這些指標(biāo)會(huì)因利益相關(guān)者需求與貢獻(xiàn)的不同而變化，構(gòu)成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

四、保障內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系順利實(shí)施的措施

為了能順利實(shí)施基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的保障措施，以增加該體系的靈活性和實(shí)用性。具體的保障措施如下：

（一）建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)與管理者進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)，獲得管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解和支持;加強(qiáng)與各職能部門的溝通和交流，建立內(nèi)部審計(jì)聯(lián)絡(luò)通道，使部門之間的信息能及時(shí)傳達(dá)和反饋;增強(qiáng)與外部審計(jì)師的合作，以免內(nèi)外部審計(jì)工作范圍重合。

（二）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。提高全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，在各個(gè)環(huán)節(jié)積極識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn);在審計(jì)實(shí)施方案制定時(shí)，評(píng)估識(shí)別審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果優(yōu)化配置審計(jì)資源;還可以根據(jù)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，不斷對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)獲取的最新審計(jì)證據(jù)，在必要時(shí)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行調(diào)整。

（三）及時(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效果。內(nèi)審部門要及時(shí)制定后續(xù)審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)各職能部門、管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持與配合，對(duì)審計(jì)決定或建議的合理性要及時(shí)反饋，及時(shí)提出存在的缺陷，并做好監(jiān)督檢查工作;同時(shí)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)，盡量減少審計(jì)過程中存在的爭(zhēng)議和矛盾。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吉麗喆.內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型的設(shè)計(jì)與應(yīng)用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2018.5.

[2]楊雯，王媚，楊靜.基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)成長(zhǎng)性因素判定[J].會(huì)計(jì)之友，2012.6.

[3]張昱.平衡計(jì)分卡在FM公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用[D].寧夏大學(xué)，2018.4.

[4]龐曉佳.A公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[D].北京交通大學(xué)，2016.6.