劉德忠

摘要：2018年10月，國內(nèi)某女星因偷逃稅款，被追繳巨額稅款、滯納金和罰款，引起全國的關(guān)注，此事件暴露了我國稅收監(jiān)管體系的諸多問題。本文首先指出我國現(xiàn)有稅收監(jiān)管體系存在的問題，然后分析了構(gòu)建有效的稅收監(jiān)管體系已具備的有利條件，最后指出從立法、征管部門設(shè)置、政府部門與社會力量協(xié)同作用等多項措施，構(gòu)建有效的稅收監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管體系;構(gòu)建

2018年10月，江蘇省稅務(wù)局對某女星下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定其偷逃稅款的事實(shí)，并決定對該女星及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款（1）。此事件，因涉及公眾人物，引起全國的重點(diǎn)關(guān)注，也充分暴露出了我國稅收監(jiān)管體系存在諸多問題，給企業(yè)、個人可乘之機(jī)。

一、現(xiàn)有監(jiān)管體系，各自為政，無法發(fā)揮協(xié)同作用

我國的稅收、會計、金融等業(yè)務(wù)管理，主要采取的是分工管理模式，稅收、會計、金融、市場經(jīng)營分別由稅務(wù)、財政、人民銀行、工商等部門分管，甚至稅收業(yè)務(wù)一項，在2018年7月之前（以廣東省為準(zhǔn)），也分別由國家稅務(wù)和地方稅務(wù)部門按各自分管的稅種進(jìn)行管理。銀行只負(fù)責(zé)資金收支的合法性，對該資金所涉業(yè)務(wù)是否依法報稅則不會提出質(zhì)疑、也不會主動把相關(guān)信息提供給稅務(wù)等部門查證;會計事務(wù)所對企業(yè)會計的真實(shí)性、完整性提供審計服務(wù)，主要是基于企業(yè)提供的賬冊資料、銀行賬戶信息等進(jìn)行審計，對企業(yè)“賬外設(shè)賬”、故意隱瞞的違法行為難以通過審計手段發(fā)現(xiàn);稅務(wù)部門主要是通過發(fā)票監(jiān)控、報表審核、第三方審計進(jìn)行監(jiān)管，對企業(yè)“賬外設(shè)賬”、不開發(fā)票業(yè)務(wù)隱瞞不報等行為也難以發(fā)現(xiàn)。這種分項而治的格局，強(qiáng)調(diào)了專業(yè)性，但各個部門在管理的過程中，未能充分聯(lián)動，各自為政，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合監(jiān)管，這樣的稅收監(jiān)管體系存在諸多漏洞，導(dǎo)致企業(yè)、個人不依法納稅行為被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險降低，很多企業(yè)、個人為少納稅、不納稅鋌而走險。

二、構(gòu)建有效的稅收監(jiān)管體系已具備良好的條件

1.稅務(wù)部門、財政部門、獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)（事務(wù)所）共同監(jiān)管體系運(yùn)行通暢。多年來，我國對企業(yè)納稅人（小微企業(yè)、個體工商戶除外）的主要征管模式是：企業(yè)自行申報、獨(dú)立第三方（事務(wù)所）提供審計、稅務(wù)部門和財政部門抽查或?qū)ｉT稽查，并依法對違法違規(guī)的納稅人、獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。這樣的監(jiān)管體系，運(yùn)行基本通暢，是構(gòu)建全方位稅收監(jiān)管體系的基石。

2.稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)改革，為加強(qiáng)稅收征管提供了良好的契機(jī)。根據(jù)中央、國務(wù)院關(guān)于國稅地稅征管體制改革的部署，2018年6月，全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并統(tǒng)一掛牌（2）。此次機(jī)構(gòu)改革，為構(gòu)建新的、全方位的稅收征收與監(jiān)管體系提供了契機(jī)，各級稅務(wù)部門可大幅度調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員崗位配置，減少文書資料處理人員和前臺申報受理人員，增強(qiáng)稅收專管員和稽核力量。

3.互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)，為加強(qiáng)稅收征管提供了技術(shù)支持和保障。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，稅收征收工作已十分便利，大量的申報數(shù)據(jù)，可由計算機(jī)系統(tǒng)快速處置，并進(jìn)行異常分析與監(jiān)控?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)為構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系提供了技術(shù)支持和保障。稅收、金融、社會信用等各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，還可通過互聯(lián)互通，信息共享，降低納稅人隱瞞不報的概率。

三、構(gòu)建全方位稅收監(jiān)管體系的具體措施

1.規(guī)范稅收法律法規(guī)

規(guī)范稅收法律法規(guī)，尤其是稅收優(yōu)惠、稅收減免規(guī)定。我國地域?qū)拸V，地區(qū)發(fā)展不平衡，國家在制定統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)時往往會考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，授權(quán)地方一定的稅收優(yōu)惠、稅收減免權(quán)力，但這種地方性的稅收優(yōu)惠、稅收減免有時會被一些企業(yè)利用，合法地規(guī)避稅收，本質(zhì)上造成了稅收的不公平。影視業(yè)曾云集霍爾果斯、又“集體”撤離（3），這一事件就是典型的法律法規(guī)不規(guī)范帶來的稅收監(jiān)管問題。國家在制定、或授權(quán)地方政府制定稅收優(yōu)惠、稅收減免政策時，必須具體細(xì)化相關(guān)條件，如產(chǎn)業(yè)范圍、固定資產(chǎn)投資規(guī)模等條件，既利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又不會被企業(yè)以法律之形行逃稅之實(shí)。

2.加強(qiáng)基層稅務(wù)部門建設(shè)

國地稅合并后，全國稅務(wù)機(jī)構(gòu)可參考公安機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，即國家稅務(wù)總局→省稅務(wù)總局→市稅務(wù)局→區(qū)（縣）稅務(wù)局→鎮(zhèn)（街）稅務(wù)所。稅收征收工作在統(tǒng)一的稅務(wù)電子平臺完成，稅收服務(wù)與監(jiān)管則實(shí)行屬地管理，由各鎮(zhèn)（街）稅務(wù)所對屬地納稅人進(jìn)行納稅指導(dǎo)、監(jiān)督。加強(qiáng)基層（鎮(zhèn)街一級）稅務(wù)部門人、財、物的配置，要求基層稅務(wù)部門經(jīng)常入戶調(diào)查與走訪，了解納稅人基本情況，掌握納稅人動態(tài)，并與納稅人實(shí)際納稅情況進(jìn)行比對，分析納稅人是否依法納稅，發(fā)現(xiàn)未依法納稅的情況要及時調(diào)查處理，發(fā)現(xiàn)重大違法案件，則上報上級稅務(wù)部門，由上級稅務(wù)部門組織力量進(jìn)行專案調(diào)查。這樣的機(jī)制，可有效防范企業(yè)欺詐、虛開發(fā)票等違法行為，對合法納稅人也可提供更貼身的服務(wù)和技術(shù)支持，有效減少納稅人因不懂法而違法的風(fēng)險，還可以拉近納稅人與國家征管部門的距離，使納稅人知法守法。廣州市在培訓(xùn)新修訂的《個人所得稅法》時就做了這樣的嘗試，取得了不錯的效果。

3.各部門聯(lián)動，共織監(jiān)管大網(wǎng)

社會的一項制度，如果只依賴于一個部門，肯定會有監(jiān)管失效的時候。政府部門可能會因執(zhí)法人員“懶政、怠政”，甚至瀆職、犯罪而使監(jiān)管失效;社會第三方可能會為了一已私利對納稅人的違法行為睜一只眼閉一只眼。各部門必須聯(lián)動，共同編織一張監(jiān)管大網(wǎng)，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，形成“你中有我、我中有您”，相互關(guān)聯(lián)、信息互通的監(jiān)管體系。

加強(qiáng)金融監(jiān)管是構(gòu)建監(jiān)管體系的關(guān)鍵一環(huán)。一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均離不開資金流轉(zhuǎn)，讓資金在陽光下運(yùn)行，是編織監(jiān)管大網(wǎng)的關(guān)鍵點(diǎn)。首先，納稅人賬戶信息應(yīng)向稅務(wù)部門和審計機(jī)構(gòu)公開。我國企業(yè)只能開設(shè)一個基本結(jié)算賬戶，但可以根據(jù)需要開設(shè)多個一般結(jié)算賬戶，個人更是可以開設(shè)多個銀行賬戶，出于某些目的，企業(yè)可能將一些賬戶信息隱瞞不報，而審計機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管部門未掌握這些賬戶信息，導(dǎo)致監(jiān)管不到位。其次，金融機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)對現(xiàn)金的監(jiān)管。我國1988年即制訂并頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》，規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍，但違法成本低，許多企業(yè)仍通過各種方式套取現(xiàn)金，大額的現(xiàn)金用于各種交易行為，逃避監(jiān)管。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收窄現(xiàn)金使用范圍，對工資薪金的發(fā)放也盡可能要求通過銀行轉(zhuǎn)賬完成。金融機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門還要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，監(jiān)管可疑經(jīng)濟(jì)行為。我國某導(dǎo)演到美國，在不到2年的時間內(nèi)分50次、每次不超過1萬美元的金額將現(xiàn)金存入銀行，結(jié)果被監(jiān)管部門指控（4），這一事件，足以說明有效的金融監(jiān)管機(jī)制是多么的重要。

稅務(wù)、財政部門要利用各種手段，加強(qiáng)對企業(yè)、社會獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。由于企業(yè)（納稅人）眾多，無法逐一檢查，要利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)分析，提高抽查的針對性，還可提高舉報獎勵金，從社會民眾的舉報中獲取有效線索。對社會審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，須加大其違法成本，對有重大失職、違法行為的，應(yīng)取消其市場準(zhǔn)入資格。

構(gòu)建監(jiān)管大網(wǎng)，還需建立、完善社會征信體系。未依法納稅的企業(yè)、個人，要把其行為記入社會征信體系，并可作為其再次違反法律的處罰參考，增加納稅人逃避納稅義務(wù)的成本，促進(jìn)每一個納稅人提高依法納稅的意識。

編織稅收監(jiān)管大網(wǎng)，需要各部門、全社會的協(xié)同參與，2019年1月1日開始實(shí)施的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》第二十六條明確規(guī)定：公安、衛(wèi)生健康、民政、外交、法院、教育、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、自然資源、醫(yī)療保障、人民銀行與金融監(jiān)管等部門向稅務(wù)部門提供或核實(shí)納稅人相關(guān)信息，為我國稅收綜合監(jiān)管開創(chuàng)了好的先例。

納稅是每一個公民、每一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須樹立依法納稅的法律意識。依法征稅，則是政府部門的職責(zé)，隨著新技術(shù)的使用，稅收征管部門已無繁重的征收工作，其工作重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)變，要側(cè)重于服務(wù)與監(jiān)管，加強(qiáng)對不依法納稅行為的監(jiān)督與處罰，實(shí)現(xiàn)稅收的公平。當(dāng)然，稅收的監(jiān)管并非稅務(wù)部門憑一已之力就可實(shí)現(xiàn)的，需要政府各部門和社會力量協(xié)同合作，織成一張監(jiān)管大網(wǎng)，才能維護(hù)稅法的公平。

注釋：

來源：國家稅務(wù)局官網(wǎng)www.chinatax.gov.cn，《稅務(wù)要聞》2018.10.03

來源：國家稅務(wù)局官網(wǎng)www.chinatax.gov.cn，《稅務(wù)要聞》2018.06.15

參考：《霍爾果斯超2000企業(yè)注銷含多家明星股東影視企業(yè)》http：//news.sina.com.cn/s/2018-10-08/doc-ifxeuwws 2195006.shtml（2018年10月8日）

來源：http：//news.163.com/17/0225/15/CE4OMD6Q000181S1.html （2017年2月25日）