劉東鋒

摘要：在地質(zhì)勘查行業(yè)中，技術(shù)的革新尤為重要，它直接影響著地質(zhì)勘查工作的效率以及質(zhì)量。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，地勘行業(yè)類企業(yè)加大了對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入，把創(chuàng)新作為企業(yè)效益增長(zhǎng)的引擎，并順應(yīng)潮流申請(qǐng)認(rèn)證高新技術(shù)企業(yè)，享受?chē)?guó)家政策給予的各種優(yōu)惠。然地勘行業(yè)企業(yè)因其歷史變遷和多行業(yè)并重，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜且不規(guī)范，通常不能滿足科技和稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的要求。因此本文將著重對(duì)地勘類高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問(wèn)題以及對(duì)策展開(kāi)進(jìn)一步探討。

關(guān)鍵詞：地勘行業(yè);高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;核算

近年來(lái)因隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)和國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)方向的政策傾斜，地質(zhì)勘查企業(yè)得到了一個(gè)較好的發(fā)展時(shí)期。去年以來(lái)，國(guó)家部委改革中成立自然資源部并把地質(zhì)災(zāi)害監(jiān)測(cè)和防治作為新時(shí)代新時(shí)期地質(zhì)工作的重點(diǎn)，很多地勘企業(yè)抓住機(jī)遇，加大創(chuàng)新研究的力度，形成了一系列有核心競(jìng)爭(zhēng)力的專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，申請(qǐng)并認(rèn)證了高新技術(shù)企業(yè)。為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的研究創(chuàng)新工作，國(guó)家提出了許多與其研發(fā)工作相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)助政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)將更多人力、財(cái)力、物力投入到研發(fā)創(chuàng)新當(dāng)中。而享受?chē)?guó)家政策給予的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)助的前提是需要滿足特定的條件，比如研發(fā)費(fèi)用的投入要占到經(jīng)營(yíng)收入一定的比例，高新技術(shù)收入要占總收入一定的比例等，其中研發(fā)費(fèi)用的核算是最需要關(guān)注的重點(diǎn)，這就對(duì)高企的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求。高企財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)意識(shí)到研發(fā)費(fèi)用核算的重要性，認(rèn)真分析研發(fā)費(fèi)用核算中存在的問(wèn)題，制定配套的研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度，理順研發(fā)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理流程，做好高企研發(fā)費(fèi)用的核算工作。

一、規(guī)范地勘類高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的重要性

研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)的重要工作，其在進(jìn)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集和規(guī)范的賬務(wù)核算是企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用所得稅稅前加計(jì)扣除的前提。高企如不能對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)核算，科技主管部門(mén)在后續(xù)監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)，其將被取消高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)。另外，因高新技術(shù)企業(yè)享受了所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)主管部門(mén)每年會(huì)抽約20%的比例進(jìn)行稽核，如果研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)不認(rèn)可研發(fā)費(fèi)用的投入，將使得企業(yè)本該享受的稅務(wù)優(yōu)惠不能享受，并承擔(dān)罰款和補(bǔ)稅產(chǎn)生的滯納金。地勘類高企財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)較為薄弱，其更應(yīng)認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用核算的重要性，認(rèn)真做好研發(fā)費(fèi)用的核算工作，客觀判斷研發(fā)支出是資本化支出或費(fèi)用化支出，準(zhǔn)確分?jǐn)傃邪l(fā)人員的人力投入成本，將研發(fā)費(fèi)用核算作為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，滿足科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)高企的要求，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的研究創(chuàng)新保駕護(hù)航[1]。

二、當(dāng)前地勘類高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算方面存在的主要問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置不規(guī)范、賬務(wù)處理不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，高企應(yīng)成本類科目下設(shè)一級(jí)科目研發(fā)支出，核算歸集企業(yè)研發(fā)過(guò)程中的人、財(cái)、物投入，期末根據(jù)研發(fā)活動(dòng)所屬階段，如將研發(fā)支出科目所歸集的費(fèi)用分別結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)科目或管理費(fèi)用科目。而多數(shù)高企把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置到管理費(fèi)用下的明細(xì)科目，直接在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，存在少計(jì)資產(chǎn)多計(jì)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致稅務(wù)稽查的特別關(guān)注。另外從邏輯上講一個(gè)企業(yè)自主創(chuàng)新不可能只研究不開(kāi)發(fā)或者只開(kāi)發(fā)不研究，科技主管部門(mén)可能據(jù)此對(duì)高新企業(yè)是否在研發(fā)產(chǎn)生疑問(wèn)，降低企業(yè)高企資格的延續(xù)審核的成功率。

（二）研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除存疑、研發(fā)費(fèi)用比例模糊

根據(jù)稅務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除細(xì)則，其明確了七類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不屬于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的情形。但對(duì)地勘行業(yè)高企來(lái)講，研發(fā)活動(dòng)不僅僅是單純的研發(fā)，大多是根據(jù)現(xiàn)存技術(shù)在新的技術(shù)服務(wù)中進(jìn)行改進(jìn)，部分投入是屬于研發(fā)活動(dòng)還是常規(guī)升級(jí)改造界定模糊，很難準(zhǔn)確分?jǐn)偰骋毁M(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用比例。例如，根據(jù)規(guī)定地勘行業(yè)中的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)屬于研發(fā)費(fèi)用，但研發(fā)項(xiàng)目和企業(yè)市場(chǎng)項(xiàng)目存在交叉，研發(fā)人員同時(shí)從事經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，某一費(fèi)用支出是否屬于研發(fā)費(fèi)用并不明確。最終依靠技術(shù)人員和或財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，必然會(huì)導(dǎo)致少計(jì)或多計(jì)研發(fā)費(fèi)用，降低企業(yè)享受優(yōu)惠的力度，增加企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集不及時(shí)、不準(zhǔn)確

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，有部分研發(fā)項(xiàng)目的人員配置存在交叉，財(cái)務(wù)人員在每月底對(duì)研發(fā)人員費(fèi)用進(jìn)行的分?jǐn)?，分?jǐn)傔^(guò)程復(fù)雜，需要多部門(mén)的配合，但財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的地位低，調(diào)動(dòng)資源的能力有限，因此研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用歸集通常滯后，且準(zhǔn)確性不高，需要反復(fù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。另外，科技口徑的研發(fā)費(fèi)用與稅務(wù)口徑的研發(fā)費(fèi)用本身就有不同，非專業(yè)人員很難區(qū)分兩個(gè)口徑的不同，很多高企難免出現(xiàn)歸集錯(cuò)誤。

三、提升地勘類高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算水平的有效途徑

（一）完善研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集制度

首先，高企管理層要認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用的核算重要性，成立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)費(fèi)用歸集小組，抽調(diào)企業(yè)各部門(mén)的力量，形成部門(mén)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，做好研發(fā)費(fèi)用歸集的前置工作。其次，高企應(yīng)理順研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算審核、費(fèi)用歸集、賬務(wù)處理、研發(fā)成果評(píng)價(jià)等流程，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的監(jiān)控管理，制定配套的研發(fā)活動(dòng)管理制度，使研發(fā)活動(dòng)從預(yù)算到核算再到評(píng)價(jià)都有章可循，研發(fā)費(fèi)用歸集有理有據(jù)，避免研發(fā)支出與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)支出混淆，使研發(fā)費(fèi)用的歸集更加準(zhǔn)確可靠。

（二）對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)人員針對(duì)性培訓(xùn)

高企應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)組成人員，包括研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員等相關(guān)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，不斷完善其對(duì)高企研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)新的研發(fā)財(cái)稅文件和政策的學(xué)習(xí)，即使高企充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，又滿足國(guó)家對(duì)高企的費(fèi)用歸集和核算的具體要求，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高申請(qǐng)延續(xù)高企資格時(shí)的成功率。

（三）設(shè)置合理的研發(fā)費(fèi)用核算科目體系

首先，地勘類高企應(yīng)認(rèn)真研究學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用科目和賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置和處理流程，設(shè)置相應(yīng)的一級(jí)科目和二級(jí)明細(xì)科目。其次，地勘類高企應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和研發(fā)管理的要求，設(shè)置相對(duì)應(yīng)的輔助核算體系，滿足高企對(duì)研發(fā)活動(dòng)的控制、考核需要，并在月末根據(jù)研發(fā)活動(dòng)情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。最后，高企可在原有的企業(yè)信息管理系統(tǒng)中增加研發(fā)項(xiàng)目管理，將研發(fā)活動(dòng)納入企業(yè)信息化管理流程，使研發(fā)活動(dòng)支出及時(shí)信息化，提高會(huì)計(jì)核算效率，增強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)控制的效果。

（四）保證研發(fā)費(fèi)用體系獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

為了提升研發(fā)費(fèi)用核算的水平，高企應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建。對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作而言，獨(dú)立健全的監(jiān)督體系必不可少，這就對(duì)企業(yè)提出了較高的要求。高企應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)列為工作的重點(diǎn)，從而為研發(fā)費(fèi)用核算工作提供保障。高企應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且在其中指定專門(mén)的審計(jì)人員。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有較高的專業(yè)能力以及職業(yè)操守，從而實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)審計(jì)工作的全面性與有效性[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行高企的研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)的實(shí)際需求，建立配套的研發(fā)活動(dòng)管理制度，確保研發(fā)費(fèi)用歸集和核算工作滿足主管部門(mén)的要求。這樣才能使高企即能充分享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策又最大程度降低高企的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障高企的研發(fā)活動(dòng)順利進(jìn)行，促進(jìn)高企的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎毅，廖雷英.稅收優(yōu)惠新政下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算優(yōu)化研究——以J公司為例[J].科技管理研究，2017，37 （23）：65-71.

[2]楊朋成.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016 （23）：150-151.

[3]郭靜娟.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015 （17）：238-238.

[4]楊康.探析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算與管控措施[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016 （9）：41-42，45.