周智慧

摘要：因基礎設施建設、公共事業(yè)服務等需要在當?shù)貒Y委的名下成立的全資國有企業(yè)，因其經(jīng)營業(yè)務的特殊性，其主業(yè)往往與地方政府的某些政策和需求密切相關，同當?shù)刎斦写罅康馁Y金往來。對于此類資金往來，如何判定其性質(zhì)，是擺在不少財務人員面前的一大難題。實務中由于該類經(jīng)濟業(yè)務復雜，會計準則中也很難找到對應的處理方式。本文旨在通過研究相關的準則、政策從理論上對該類資金進行分析，并結合筆者自身碰到的相關問題，對此類內(nèi)容進行分析和總結，從而達到理論聯(lián)系實際并最終指導相關國有企業(yè)處理該類資金會計問題的目的。

關鍵詞：財政資金;會計處理;國有企業(yè)

上述資金流動一般涉及到三方：1.作為行政單位的財政局。2.作為有限責任公司的國有企業(yè)。3.某基建項目部或是某某指揮部。

一、理論政策研究

要解決上述資金劃轉的財稅問題，尋找到理論政策，本質(zhì)是要對資金進行定性，一旦定性就決定了不同的會計處理方式。理論上對于此類資金劃轉大致有以下幾種處理方式：

（一）實收資本。根據(jù)企業(yè)會計準則及應用指南，本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。政府若以股東的身份投入資金，會計上應該作為實收資本或資本公積來處理。

（二）主營業(yè)務收入。根據(jù)企業(yè)會計準則及應用指南，本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。若財政資金的給予是與政府采購有關，國有企業(yè)是替政府提供貨物、勞務或服務的話，則會計處理上應將該部分資金作為主營業(yè)務收入來處理。

（三）遞延收益。根據(jù)企業(yè)會計準則及應用指南，本科目核算企業(yè)確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。若國有企業(yè)收到的資金屬于從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)則應當作為政府補助收入來處理，具體應使用遞延收益會計科目。會計處理分為：1.企業(yè)收到或應收的與資產(chǎn)相關的政府補助。2.與收益相關的政府補助。

另外根據(jù)財會[2017]15號《關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的通知》的規(guī)定。1.政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助，也可以沖減相關資產(chǎn)的賬面。2.如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分價值，也可確認為收入。故政府補助的會計處理相對來說還是比較復雜的，要針對具體補助內(nèi)容具體分析，涉及到的會計科目也較多，是平時財務處理的一個難點。

（四）其他應付款。若國有企業(yè)和財政發(fā)生的資金屬于往來款或是要支付利息的借款均放在該科目或長期應付款科目核算。

二、實務研究

理論政策明確后，對于具體的業(yè)務我們要進行分別定性，定性完成后就能按照上述理論研究的結果進行處理。但實務工作較為復雜，下面筆者就根據(jù)自身的經(jīng)驗對上述內(nèi)容做如下分析：

（一）實收資本。作為政府投入一般具有以下幾個特點：1.政府有明確的投資文件。2.政府作為投資方，會在管理上或是人事安排上會增加其自身的監(jiān)管。3.該類資金是不計算利息的，這點會明顯區(qū)別于借款。4.企業(yè)是要辦理工商登記的，這一點作為外部證據(jù)最為重要。5.有明確的章程和投資協(xié)議。相對來說該類性質(zhì)的資金比較好判斷。

實務中要注意以下幾個方面，首先，政府是不能直接出資的，由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或其指定的某國有企業(yè)代為出資，故有時會出現(xiàn)資金撥付方和章程規(guī)定的股東不一致的情況，該類情況下根據(jù)實際的情況，我們可要求章程上的股東和資金撥付方出具一個出資情況說明以證明股東出資到位情況。其次，有的企業(yè)不是一次出資到位的情況，在以后的資金撥付中，往往會沒有注明投資款，導致財務入賬錯誤。其實此類問題主要根源在于信息溝通和交流的問題，只要信息渠道通暢，一般不會出現(xiàn)錯誤。故公司管理層涉及資金問題的會議要積極要求財務人員一并參與，在財務人員無法參加的情況下，要將相關信息告知財務人員，將相關資料交給財務人員留檔備份，并積極聽取財務人員意見和操作建議。

（二）主營業(yè)務收入。作為政府采購的一種資金模式，關鍵點在于如何確定該經(jīng)濟業(yè)務是否屬于“政府采購”。政府采購是指各級政府為了開展日常政務活動或為公眾提供服務，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，通過公開招標、公平競爭，由財政部門以直接向供應商付款的方式，從國內(nèi)、外市場上為政府部門或所屬團體購買貨物、工程和勞務的行為。其實質(zhì)是市場競爭機制與財政支出管理的有機結合，其主要特點就是對政府采購行為進行法制化的管理。政府采購主要以招標采購、有限競爭性采購和競爭性談判為主。所以政府采購一般具有以下幾個明顯的特點：1.服務是給政府提供的，若是涉及財產(chǎn)則要發(fā)生所有權轉移。該特點是區(qū)別于政府補助的主要特征。2.政府采購一般通過一定的程序，如詢價、邀標、招標等法定程序。3.政府大額采購一般一定會有同供應商之間直接簽署的采購合同或協(xié)議等。

實務中是否屬于政府采購的情況卻特別復雜，首先，有些政府要做的工作是不可能通過招標等方式的，例如政府拆遷的行為，該類行為只能由某些特定的主體來完成。其次，由于全資的地方性國有企業(yè)有些就是根據(jù)財政的需求設置的，故企業(yè)的實際控制人就是政府自身，他們無需擔心會涉及合同違約問題，所以好多服務根本就沒有相關采購協(xié)議或合同。最后，某些資產(chǎn)的最后權屬歸屬于誰在初期可能是無法確認的，如建造一個幼兒園，幼兒園可能是以國有企業(yè)進行立項，財政保障資金，最終該幼兒園是收歸財政局還是移交教育局或是留在國有企業(yè)，建設初期根本就沒有明確。上述這些原因也導致了本來最簡單的政府采購在所有幾類業(yè)務類型中是最難鑒定的。恰恰實務中此類業(yè)務最多，此類問題的產(chǎn)生，最根本性的原因筆者認為是“政企不分”的原因造成的。如果能夠真正“政企分開”，政府作為市場交易的獨立主體參與市場經(jīng)濟的行為，才能根本性解決這個問題。即使無法完全脫離，也應該在形式上按市場規(guī)律去走。因為我們的財稅體系是依托于“市場經(jīng)濟”下獨立主體之間的交易行為設立的，故帶有前置就“政企不分”的破壞性條件進入的這些國有企業(yè)，沒有了市場的要素，實際去判定這些資金的性質(zhì)確實難度很大。

（三）遞延收益。該類科目主要解決“政府補助”的問題。政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其主要特點有：1.是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、借款等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。2.政府補助不會導致國有企業(yè)自身原資產(chǎn)的所有權發(fā)生轉移。3.政府補助一般都有特定的項目，如財政撥款、財政貼息、稅收返還等。

實務中此類經(jīng)濟業(yè)務的財稅處理也是一個比較復雜的問題，并不像理論上描述的這般簡單。首先，無償性，按上述定義無償性是指“無需返還”“不因此享有企業(yè)的所有權”這兩個顯著特征;但仔細研究我們很容易就發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的政府采購所獲得的財政資金也同樣具有上述兩個特征。這就需要結合其他特征來綜合判定業(yè)務的性質(zhì)。

（四）其他應付款。借款或資金往來業(yè)務，這個業(yè)務理論上進行區(qū)分相對還是簡單的。其特點有以下幾個方面：1.借款和資金往來一般有合同。2.借款會規(guī)定明確的利息。3.都要歸還給借款方。

實務中，此類資金往來本身應該是相對明確的。但因為上述政府采購和政府補助存在的諸多復雜因素，往往有些資金往來在取得之初很難判定其性質(zhì)，這就直接導致了一種結果，國有企業(yè)的財務人員將無法準確區(qū)分的資金往來都放在了“其他應付款”科目核算。長此以往，其他應付科目有些資金就無法區(qū)分清楚其性質(zhì)，或者國有企業(yè)之間無法配比（對方?jīng)]有作為其他應收款核算）。要解決此類問題，其本質(zhì)在于上述第2和第3兩個問題能解決的話，本科目自然就能準確核算了。

三、結論

地方性國有企業(yè)財政資金因為我國國情的特殊性，很多時候無法從現(xiàn)有的準則體系中找到明確的會計處理方法。但萬變不離其宗，同時其可變性也給財務人員提供了操作的空間。所以筆者認為，此類國有企業(yè)的財務人員應真正理解和明白各類財務處理的相關規(guī)定。然后在碰到實際問題時，積極參與各類會議，從財務角度提供自身的想法。在確定好性質(zhì)后，協(xié)助管理層、財政人員處理好相關的合同、單據(jù)、協(xié)議等的配套工作。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則及應用指南.

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例.

[3]相關的財稅法規(guī).

[4]郭毅.市場營銷學原理[M].電子工業(yè)出版社，2008.