李茂菊

(山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

1 審計(jì)的目標(biāo)

通過(guò)審計(jì)單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位及其下屬單位(含所屬企業(yè)、控股、參股公司)資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，財(cái)務(wù)收支情況，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收入、支出及結(jié)余情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，重大建設(shè)項(xiàng)目投資的實(shí)施、管理使用情況，任期內(nèi)單位各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展情況和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況進(jìn)行審計(jì)，審查單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況，客觀界定單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并據(jù)此對(duì)其任職期間的工作情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià),為主管部門(mén)加強(qiáng)干部管理監(jiān)督提供參考依據(jù)，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理，提高各項(xiàng)資金管理水平和使用效益。

2 審計(jì)重點(diǎn)及內(nèi)容

2.1 審計(jì)重點(diǎn)

其一，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策情況；其二，國(guó)有資產(chǎn)管理、控制、有效使用情況；其三，財(cái)務(wù)收支情況，包括事業(yè)費(fèi)、各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、橫向協(xié)作收入的收支情況；其四，重大建設(shè)項(xiàng)目投資管理、效益情況；其五，對(duì)所屬非法人分支機(jī)構(gòu)和單位控股、參股公司的控制和管理情況；其六，與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況。

2.2 審計(jì)內(nèi)容

2.2.1 事業(yè)核算單位的審計(jì)內(nèi)容

(1)資產(chǎn)的真實(shí)性和保值性審計(jì)

重點(diǎn)核實(shí)單位負(fù)責(zé)人任職期末的實(shí)有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。審查資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)任職內(nèi)的增減變動(dòng)情況等，具體審查內(nèi)容如下：

資產(chǎn)情況的審計(jì)。主要審計(jì)核實(shí)任職期初、離任時(shí)會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性。重點(diǎn)審查賬面資產(chǎn)和實(shí)有資產(chǎn)的符合程度、不良資產(chǎn)情況，以及有無(wú)國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，有無(wú)支出掛賬，應(yīng)收賬款的賬齡、增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，國(guó)有資產(chǎn)的處置或變賣是否履行審批手續(xù)，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是否履行報(bào)批手續(xù)，轉(zhuǎn)入投資的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)作價(jià)是否符合規(guī)定等情況。

負(fù)債情況的審計(jì)。主要審計(jì)核實(shí)任職期初、期末負(fù)債的真實(shí)性、完整性、合法性。重點(diǎn)審查往來(lái)款項(xiàng)清理是否及時(shí)，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬和被其他單位或個(gè)人占用等問(wèn)題；有無(wú)呆賬、死賬和賬外債務(wù)，并查明原因，有無(wú)通過(guò)負(fù)債類科目調(diào)節(jié)單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成果和其他違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，分析審查負(fù)債形成及償還的合法性、合理性，確定任期內(nèi)負(fù)債的增減變動(dòng)情況。

凈資產(chǎn)情況的審計(jì)。主要審計(jì)核實(shí)任職期初、期末凈資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性。重點(diǎn)審查與凈資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性，分析凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其構(gòu)成，審查事業(yè)基金和專用基金的增減變動(dòng)情況。

通過(guò)審計(jì)，認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)底數(shù)，確定國(guó)有資產(chǎn)保值增值和管理情況，檢查資產(chǎn)核算、管理制度是否健全，國(guó)有資產(chǎn)有無(wú)流失、損失、浪費(fèi)問(wèn)題等。

(2)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容

主要審查任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支中遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和上級(jí)規(guī)章制度情況，對(duì)收入重點(diǎn)審查預(yù)算內(nèi)外資金收入的真實(shí)性、合法性，有無(wú)隱瞞收入，設(shè)置賬外賬和小金庫(kù)的問(wèn)題。對(duì)支出重點(diǎn)審查真實(shí)性、合法性和效益性，有無(wú)貪污、私分、侵占公有財(cái)物問(wèn)題；有無(wú)違反規(guī)定發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和實(shí)物問(wèn)題；有無(wú)違反規(guī)定揮霍浪費(fèi)的問(wèn)題；有無(wú)虛列支出轉(zhuǎn)移資金的問(wèn)題等。

(3)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支結(jié)余審計(jì)的內(nèi)容

主要審查任期內(nèi)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。重點(diǎn)審查經(jīng)費(fèi)到位、匹配或補(bǔ)助項(xiàng)目資金情況，撥出?？詈蛯？钪С鲋凶袷叵嚓P(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，是否將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，有無(wú)以撥代支問(wèn)題，有無(wú)擠占挪用經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，有無(wú)虛列經(jīng)費(fèi)支出虛增單位收入問(wèn)題，有無(wú)事業(yè)費(fèi)超支用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)問(wèn)題，有無(wú)違規(guī)從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中發(fā)放獎(jiǎng)金和津貼問(wèn)題，有無(wú)違反規(guī)定提取項(xiàng)目管理費(fèi)等問(wèn)題。分析期初和期末的經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況。

(4)基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用管理的審計(jì)

主要審查建設(shè)項(xiàng)目的使用管理的合法合規(guī)性。重點(diǎn)審計(jì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資來(lái)源是否合規(guī)，基建計(jì)劃的申請(qǐng)、立項(xiàng)等手續(xù)是否完備，基建程序是否合規(guī)，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行了預(yù)算；有無(wú)擠占挪用虛列建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。

2.2.2 所屬單位(含所屬企業(yè)、控股、參股公司)審計(jì)內(nèi)容

重點(diǎn)審查所與下屬單位之間經(jīng)濟(jì)往來(lái)的合理合法性，企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果的合理合法及真實(shí)性，企業(yè)承擔(dān)科研課題經(jīng)費(fèi)遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。對(duì)下屬公司企業(yè)重點(diǎn)審查資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益任期內(nèi)的增減變動(dòng)，賬面資產(chǎn)和實(shí)有資產(chǎn)的符合程度，應(yīng)收賬款的賬齡、增減變動(dòng)情況，存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧情況，固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，負(fù)債、所有者權(quán)益賬面的真實(shí)性、正確性，負(fù)債形成及償還的合法性、合理性，有無(wú)通過(guò)負(fù)債類科目調(diào)節(jié)損益的問(wèn)題；審查存貨購(gòu)入發(fā)出價(jià)格以及成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，有無(wú)通過(guò)存貨調(diào)節(jié)損益的問(wèn)題，審查利潤(rùn)分配的正確性。對(duì)參股公司重點(diǎn)審查單位獲投資收益的正確性。

2.2.3 內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)任職期間出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)管理措施及相關(guān)制度是否合規(guī)、合法；檢查、測(cè)評(píng)管理控制制度是否健全，是否認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到了預(yù)期效果。通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的健全性測(cè)試和符合性測(cè)試，檢查相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性、合規(guī)性、合理性、有效性，了解管理中的薄弱環(huán)節(jié)以及在執(zhí)行過(guò)程中是否存在重大漏洞。

2.2.4 重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)對(duì)內(nèi)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出租出借資產(chǎn)、大宗采購(gòu)、大額投資、股權(quán)變動(dòng)、重大建設(shè)項(xiàng)目投資等重大經(jīng)濟(jì)決策是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)控制度，是否采取了民主、科學(xué)的決策程序，有無(wú)由于決策失誤和管理不善造成重大損失浪費(fèi)等問(wèn)題。

2.2.5 單位單位負(fù)責(zé)人本人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉政規(guī)定情況

重點(diǎn)審查在財(cái)務(wù)收支中有無(wú)侵占國(guó)有資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定等問(wèn)題。

3 審計(jì)方法

第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段：一是組織進(jìn)行審前調(diào)查，為實(shí)施審計(jì)做好準(zhǔn)備。通過(guò)查閱以前年度審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查資料和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施調(diào)查等形式，了解被審計(jì)單位的基本情況；收集熟悉有關(guān)科研單位的法律、法規(guī)和政策規(guī)定；確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)單位和需要關(guān)注的重要事項(xiàng)。二是擬定審計(jì)實(shí)施方案。根據(jù)審計(jì)要求和審前調(diào)查情況制訂審計(jì)實(shí)施方案。

第二，審計(jì)實(shí)施階段：收集審計(jì)所需資料，按照實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組人員按照規(guī)定要求，認(rèn)真編寫(xiě)審計(jì)工作日記、編制工作底稿，完整記錄審計(jì)事項(xiàng)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和其他應(yīng)當(dāng)取證的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行取證并重視原始證據(jù)的獲取；審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)復(fù)核審計(jì)人員的審計(jì)日記、工作底稿及證明材料，匯總審計(jì)工作情況；在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題及時(shí)向?qū)徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況并按規(guī)定和要求處理審計(jì)重大問(wèn)題；針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和特點(diǎn)，既要對(duì)本工作方案確定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施全面審計(jì)，又要加大審計(jì)力度，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容查到、查清、查深、查透、查實(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量和效果。

第三，審計(jì)報(bào)告階段：審計(jì)組撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告要內(nèi)容翔實(shí)，有理有據(jù)，責(zé)任界定和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)事求是，審計(jì)結(jié)果報(bào)告經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后按規(guī)定報(bào)送。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿、審計(jì)取整材料按規(guī)定存檔。

第四，審計(jì)評(píng)價(jià)：緊緊圍繞單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，依據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)，堅(jiān)持一分為二的原則，真實(shí)客觀地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題。對(duì)單位負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)增值保值情況、創(chuàng)新平臺(tái)投資建設(shè)情況、科研項(xiàng)目的爭(zhēng)取情況、科研成果取得情況、論文的發(fā)表情況、人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等取得成績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也要反映單位負(fù)責(zé)人任職期存在的問(wèn)題。

第五，責(zé)任界定：對(duì)單位負(fù)責(zé)人任職期間審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行界定。