王賢銀

引言

中國的生物技術公司規(guī)模龐大，科學的商業(yè)方法將獲得更多的經濟效益。進行成本核算和管理有助于加強對產品開發(fā)過程中產生的成本的控制，從而節(jié)省成本并極大地幫助企業(yè)。

一、成本核算概述

（一）成本核算的概念及意義

成本核算是指根據(jù)某一時期生產經營總成本的性質和產生地，按照一定的原則和方法，將其分配到成品成本并計算產品的生產成本。其主要目的是準確及時地收集和分配產品的實際生產成本，單位成本和可變成本，為企業(yè)的生產經營決策提供更合理可靠的依據(jù)，提高管理水平。以及業(yè)務經理的成本轉移準確性。

成本核算是成本管理的重要組成部分。它根據(jù)某些成本對象分配和收取費用，并計算生產過程中每個產品的總成本和單位成本。成本核算的正確性直接影響企業(yè)成本控制的預測、計劃、分析、評估和管理有效性。同時，它還對公司針對不同產品的成本降低措施和公司的業(yè)務決策起著決定性作用。成本核算過程是生產過程中必要操作。它不僅反映了生產過程的實際成本，而且為更好地實施成本管理和成本信息反饋提供了有利條件。因此，成本會計在企業(yè)經營計劃、成本控制和預算目標的實施戰(zhàn)略中扮演著重要的角色。

為了提高成本計算的精度，必須建立完整的原始數(shù)據(jù)文件；通過成本管理系統(tǒng)，如成本度量、檢驗、材料收集、庫存和已建立產品的退貨來計算成本；必須準確計算和確定原材料的數(shù)量和工作時間。

企業(yè)成本會計的意義在于產品成本會計能夠檢測和評價預算的完成和系統(tǒng)的實施。它還可以衡量成本核算與管理系統(tǒng)的有效性，反映實際的成本控制效果和控制成本。評價結果和管理者的成本管理水平，探索新企業(yè)降低成本的起點，優(yōu)化和完善相應的成本核算。

（二）成本核算理論

制造企業(yè)產品成本核算的科學有效性要求在會計系統(tǒng)中采用成本核算分類來反映原材料和勞動力的損失，以及制造過程中成本消耗所體現(xiàn)的價值轉移和增值過程，并檢查成本核算的準確性。按借貸平衡復式記賬原則進行會計核算，構成成本核算。成本核算的主要任務是收集產品的歷史成本，然后將其分配給各種產品，以計算其生產和銷售成本。其主要目的是評估和衡量庫存價格，以確定產品的利潤和損失。因此，早期研究成本會計的會計學者WB Lawrence就成本會計的含義做了如下陳述：“成本會計是應用會計的一般原則，系統(tǒng)地記錄了制造過程中產生的所有成本。產品和每個總成本和單位成本為經理的生產和銷售政策提供了有用和明確的決策參考”?？梢钥闯?，初始成本計算理論主要圍繞簡單的成本計量內容開發(fā)，可以識別產品成本和其他成本。已經提出了制造成本、管理成本、折舊費用等概念，包括復式簿記方法。在這種情況下，計算成本核算體系的產生、發(fā)展和完善屬于財務核算領域。然而，自20世紀90年代以來，工業(yè)的發(fā)展和進步使制造企業(yè)的競爭日趨激烈。標準成本控制和預算管理系統(tǒng)等成本控制措施逐漸開始被企業(yè)采用，成為成本管理和成本核算的一個重要部分，從傳統(tǒng)的成本核算成本核算到成本控制、成本分析、成本預測和管理決策，已經大大擴展了成本核算的功能。成本管理不是簡單的成本核算，逐漸涵蓋了各種先進的成本核算階段，包括成本控制、分析和預測決策，為了制造產品，企業(yè)成本會計一直是成本會計的課程理論核心和關鍵。在成本會計中，邊界成本定價理論、資產價值理論和置換理論是成本會計理論和方法論的重要成果。

二、生物科技企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

（一）成本核算人員分工情況

在公司成立之初，沒有多少品種的產品是根據(jù)市場生產的，而不是根據(jù)上層市場的成本和市場利潤生產的，工作場所的費用主要由辦公室工作人員計算。在月底，產品成本的會計日程表被提交給工作場所的主體，并且產品的數(shù)量被提供用于裝配。隨著公司的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模和類型不斷擴大，對成本計算的要求也越來越高。所有工作場所每月向工作場所負責人匯報工作場所的成本，安排統(tǒng)計和計算工作場所數(shù)據(jù)的負責人。在計算產品的工作場所中，工作場所的成本計算還必須提供產品的總成本計算。在總成本計算過程中使用的數(shù)據(jù)由工作場所的工作提供，包括產品數(shù)量、產品倉庫的環(huán)境、使用的原材料數(shù)量等。

（二）成本核算對象

成本會計是收集和分配生產成本的具體對象。建立成本會計目標的重要性，是建立成本相關會計學科詳細賬簿、合理分配、制造成本、準確計算企業(yè)成本、準確計量產品成本的前提。一般來說，生產一種或多種產品的工業(yè)制造企業(yè)是核算成品類型的對象，主要是核算一批或一種產品；每個產品及其生產步驟的成本核算對象是多步連續(xù)法，各種規(guī)格的產品可以用來計算產品結構和生產步驟。作為成本核算的對象，需要將消耗相同原材料和工藝過程的各種產品適當?shù)睾喜?。生物技術企業(yè)的生產方式是多步驟連續(xù)加工，因此生物技術企業(yè)以每個產品、每個生產步驟為成本核算對象。

三、生物科技企業(yè)成本核算存在的問題

（一）無法量化資源損失成本，挖掘改善潛力

雖然生物科技企業(yè)的傳統(tǒng)成本核算是“浪費”成本項目的一個單獨項目，但浪費損失賬戶的余額將在期末轉入“生產成本和基本生產成本”的賬戶，即包括在成品和隱形狀態(tài)中。

1.無法透露項目成本和資源損失量

業(yè)務經理往往認為他們可以有效地監(jiān)控物料，但往往只關注重要原料的物料數(shù)量控制，忽略低成本物料、輔料和間接成本的損失。閱微基因在試劑盒生產過程中投入的輔助材料主要由基本工藝或設備控制，各品種投入的數(shù)量和損失很少得到控制?，F(xiàn)場操作人員可能會看到這種材料的損失，但生產制造、產品質量和產品設計相關部門的經理忽略了這種損失。

2.無法揭示資源損失的環(huán)節(jié)

由于傳統(tǒng)的成本核算方法在整個生產過程中并沒有顯示出成本流量，因此在判斷資源損失的關鍵環(huán)節(jié)不能做出準確的判斷，缺少在材料替代、工藝流程優(yōu)化和廢棄資源利用的價值信息。

（二）資源損失涵蓋范圍不全面

資源損失包括：①生產過程中的材料損失（次品，檢測成本等）；②原材料（主要材料，低消耗材料和輔助材料）損失應當承擔的采購成本；③物料損失的廢物處理成本（不構成產品的物料）；④間接成本（如勞動力，折舊，燃料等）；⑤物料替代，質量惡化或庫存過時廢棄的庫存產品和中間產品的材料和加工成本。在目前傳統(tǒng)的成本管理中，生物科技企業(yè)只從過程和設備層面控制前三個成本。在第三個成本控制過程中，很少從材料形態(tài)、產品種類和生產過程三個方面來識別，垃圾處理成本往往作為一個部門的浪費處理。對于后四項相關費用，企業(yè)沒有實施控制，資源消耗和浪費不能得到充分和系統(tǒng)的反映。

（三）成本核算重物質材料、輕人力資源

物質信息是產品的有形成本、人力資源是產品的無形成本。產品的成本應該是有形成本和無形成本的組合，兩者都是不可缺少的。然而，目前生物技術企業(yè)的成本核算對象主要集中于實物數(shù)據(jù)，而沒有將人力資源納入成本核算范圍，更沒有將人力資源置于重要的地位。在知識經濟時代，企業(yè)資本的范圍不斷擴大，知識資本相對于物質資本的比重不斷增加，人力資源作為知識的載體，已成為決定企業(yè)乃至整個社會經濟發(fā)展的最重要的資源。因此，企業(yè)管理的重點應從傳統(tǒng)的物質資本管理轉向人力資本管理，建立人力資本與物質資本相結合的企業(yè)會計機制。否則，所有會計信息系統(tǒng)提供的信息都將是不完整和不充分的，成本核算的結果也將是不準確的。

四、解決生物科技企業(yè)成本核算問題的對策

（一）建立現(xiàn)代化信息管理平臺

ERP系統(tǒng)是建立在信息技術、系統(tǒng)管理的基礎上，為高層決策和員工決策提供工具的企業(yè)管理平臺，建立ERP這個現(xiàn)代化的信息管理平臺，幫助企業(yè)進行采購、生產、管理、人力、電力等整合，共享物流，庫存等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強信息交流，提高決策水平，降低成本，比如合同變更時，采購部門可以知道變更信息，變更采購計劃，合理使用庫存積壓物資；生產部門可以改變生產上的藝術，根據(jù)訂單生產優(yōu)化；那么部門可以安排更合理的資金，以減少資金占用等。另外，成本控制可以更及時的對實際成本和預算進行比較分析，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，提出并糾正各種管理漏洞，如按照生產的順序，生產人員平衡車間的一些簡單產品的數(shù)據(jù)將被放置在每個生產的大集合中，導致成本偏離之前的預算。在這一點上，車間成本管理員工將能及時發(fā)現(xiàn)，基于ERP系統(tǒng)的這一特性，從而降低成本。

（二）優(yōu)化工藝設計

降低產品成本是產品設計的關鍵，加強設計人員的成本意識，保證結算，簽訂合同前簽訂的對外合同的資金申請程序，應核實有效的營業(yè)執(zhí)照、資質證書、資信狀況，核實合同是否合格，各方已經簽署了合同的主要資格；審核承包商的法律效力，并將相關信息保存在集團內部。服務部門作為外部管理，全部簽訂合同，避免員工流動造成不必要的糾紛，所有合同一旦簽字，即是有法律效力的，各部門都要嚴格執(zhí)行，保證信譽，通過加強合同管理，避免資金的流失。

（三）利用信息技術，加強資金管理

企業(yè)集團利用現(xiàn)代信息技術和網絡技術，通過信息化建設，利用ERP管理信息系統(tǒng)，促進內部信息的組織和管理，提高整體運營效率。借助電子商務互聯(lián)網，企業(yè)可以充分利用信息資源，抓住機遇做出正確決策，提高企業(yè)整體運營效率，提高企業(yè)在市場中的競爭力。集成管理重復性工作和降低核算錯誤，優(yōu)化規(guī)則，集成業(yè)務流程，在激烈的市場競爭中取代傳統(tǒng)操作方法，使用高度集成的數(shù)據(jù)處理軟件，結合現(xiàn)代信息處理技術，改善數(shù)據(jù)收集和處理，信息集成和傳輸集成有助于內部信息共享，減少信息傳輸?shù)臅r間和成本，并幫助管理層做出及時準確的決策。

（四）加強資金預算的控制

資本預算在集團預算系統(tǒng)中起著決定性作用。預算準備應該是自上而下、自下而上、上下結合的編制方式。預算目標首先由集團總部提出，每家公司根據(jù)自下而上的預算強度制定預算草案，形成最終預算。集團公司按照規(guī)定的程序批準。預算完成后，業(yè)務收入、成本和現(xiàn)金流量用于反映業(yè)務收入預算的適當性。預算成本是預算支出的關鍵點，是在一定收入下，決定企業(yè)經濟效益的關鍵因素?，F(xiàn)金流量預算是指企業(yè)在預算管理過程中的和諧運作。所有成員單位必須嚴格執(zhí)行批準的資金預算，追蹤費用是否實際執(zhí)行是否存在濫用，是否存在挪用資金，是否違反預算執(zhí)行規(guī)定。在嚴格控制預算外支出的情況下，應在當月晚些時候增加合理有效的部分，以確保每項資本支出都能通過預算加以控制。該部門為管理層提供月度預算績效報告，加強對預算執(zhí)行的動態(tài)分析，控制預算與實際業(yè)務條件之間的差異，并確保實現(xiàn)業(yè)務目標。