陳 丹

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）將于2019年1月1日起正式實施，新制度強化財務(wù)會計功能，并從原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計提折舊，而固定資產(chǎn)管理歷來是財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，特別是固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作直接影響到固定資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

一、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性管理工作的薄弱點

（一）崗位設(shè)置不合理不順暢

按照內(nèi)控制度的有關(guān)要求，固定資產(chǎn)管理要賬物分離，管賬的不管物，管物的不管賬，這樣就有兩個互相制衡的崗位，有兩套管理信息系統(tǒng)，一套固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，由資產(chǎn)保管員負責(zé)；另一套固定資產(chǎn)財務(wù)核算系統(tǒng)，由財務(wù)人員負責(zé)。在實際工作中，有的單位限于人力原因，沒有設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的崗位，而是由財務(wù)人員一肩挑，在核算固定資產(chǎn)的同時連帶承擔(dān)固定資產(chǎn)的管理職責(zé)，這樣導(dǎo)致在固定資產(chǎn)核算管理中，財務(wù)人員更多的是關(guān)注資金的核算，而難以有精力對實物進行管控，最后很容易出現(xiàn)賬實不符的情況。有的單位雖然設(shè)置了固定資產(chǎn)管理崗位，但管理崗位人員與財務(wù)核算人員缺少溝通，各自完成各自的系統(tǒng)，月底沒有及時將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)進行核對結(jié)轉(zhuǎn)，就會出現(xiàn)兩個系統(tǒng)金額不相符，最后很可能導(dǎo)致賬賬不符的情形。

（二）財務(wù)入賬不及時不準(zhǔn)確

在實際工作及審計調(diào)查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的單位固定資產(chǎn)實際已經(jīng)購置投入使用，但固定資產(chǎn)尚未錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，也沒有進行相應(yīng)賬務(wù)處理。特別是自行建造的固定資產(chǎn)，因為發(fā)票尚未收到或者后續(xù)竣工結(jié)算手續(xù)沒有完成，單位已經(jīng)將房屋建筑物投入使用，卻未將該資產(chǎn)從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)入賬金額方面，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的單位確認初始計量金額時，沒有按規(guī)定將固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的，可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等都計入到固定資產(chǎn)的初始金額中。有的財務(wù)人員習(xí)慣按固定資產(chǎn)的主體部分計入初始計量金額，將輔助材料及運輸費等費用放業(yè)務(wù)費，未計入資產(chǎn)價值，這會導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算金額不準(zhǔn)確，直接影響折舊額提取的準(zhǔn)確性。

（三）后續(xù)計量不規(guī)范不真實

現(xiàn)在，一方面是行政事業(yè)單位核算方式采用的是收付實現(xiàn)制，對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中沒有按規(guī)定對其計提折舊，未按規(guī)定計提折舊不能準(zhǔn)確地反映單位真實的財務(wù)運營狀況，也使單位資產(chǎn)的價值嚴重失真，從而直接影響到單位會計信息質(zhì)量的提高；另一方面是沒有合理區(qū)分應(yīng)資本化的大型修繕費和日常的保養(yǎng)維護費。在實務(wù)中，有些單位資產(chǎn)管理員和財務(wù)人員為了核算方便，將應(yīng)當(dāng)資本化的大型修繕做成日常維修，這會導(dǎo)致會計信息的錯誤，甚至?xí)?dǎo)致單位資產(chǎn)流失。有些單位還存在著實物資產(chǎn)已經(jīng)處置、調(diào)撥、價值變動，但資產(chǎn)管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)沒有及時計入，從而不能有效真實地反映單位的固定資產(chǎn)整體的使用情況。

（四）報表披露不詳細不完整

新制度完善了報表體系和結(jié)構(gòu)，同時對報表披露提出了更高的要求，對報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進行了細化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟分類披露信息?，F(xiàn)在單位報表披露的是單位的決算報表，而對財務(wù)綜合報表中固定資產(chǎn)披露部分，只是對固定資產(chǎn)進行簡單的分類描述，在報表附注中沒有具體說明固定資產(chǎn)需要特別關(guān)注的地方。比如捐贈、出租出借、處置、調(diào)撥固定資產(chǎn)、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)等，這些行為本來都應(yīng)引起報表使用者的關(guān)注，但現(xiàn)在的單位財務(wù)報告未對這些進行披露，這樣就降低了財務(wù)報表使用質(zhì)量，也增加了單位資產(chǎn)流失的風(fēng)險，為新制度的執(zhí)行添加了困難。

二、完善固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性工作的思考

2019年1月1日起實施新政府會計制度，行政事業(yè)單位應(yīng)該以此為契機，借勢規(guī)范固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性工作，提高固定資產(chǎn)管理水平。

（一）配置好管理崗位職責(zé)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變意識，認真學(xué)習(xí)新制度新規(guī)定，加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。安排有一定專業(yè)知識人員作為資產(chǎn)管理員，對資產(chǎn)實物進行監(jiān)管。資產(chǎn)管理員要與財務(wù)管理員崗位分離，資產(chǎn)管理員主要負責(zé)實物資產(chǎn)管理及資產(chǎn)信息系統(tǒng)維護，財務(wù)人員則做好財務(wù)會計信息系統(tǒng)方面的固定資產(chǎn)核算，每月兩者要將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)進行核對，同時保證賬賬一致，以此作為對該崗位人員的考核依據(jù)。通過崗位之間的相互配合、牽制，提高固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和完整性，做到家底清楚，賬賬、賬實相符，防止資產(chǎn)流失。

（二）確定好入賬時間金額

隨著新制度的實施，對固定資產(chǎn)入賬時間提出了嚴格要求，單位取得的固定資產(chǎn)務(wù)必要及時足額入賬。在建工程已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的應(yīng)當(dāng)及時結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，特別要關(guān)注單位自行建造的固定資產(chǎn)，新政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)已明確規(guī)定：“已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。會計主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需要調(diào)整原已計提的折舊額”。作為單位資產(chǎn)管理人員和財務(wù)核算人員應(yīng)主動適應(yīng)新制度新變化，嚴格按要求確定好固定資產(chǎn)的入賬時間及入賬金額。

（三）規(guī)范好后續(xù)計量工作

關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要做好以下兩個方面的工作：一方面是固定資產(chǎn)計提折舊。新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)折舊做出統(tǒng)一規(guī)范，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額，根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。將原來“虛提”折舊的做法改成現(xiàn)在“實提”折舊的做法，這樣能更客觀地反映固定資產(chǎn)真實價值；另一方面是固定資產(chǎn)發(fā)生報廢處置、調(diào)撥、價值變動的情況要按規(guī)定詳細填寫處置原因并及時錄入到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)，以保證賬實相符。財務(wù)核算要涉及到固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動各環(huán)節(jié)的，在財務(wù)報表中的附注作詳細說明。

（四）完善好報表披露內(nèi)容

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)披露作出了更加詳細的規(guī)定，會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露固定資產(chǎn)分類、折舊方法、使用年限、折舊率等有關(guān)基本信息。還要在此基礎(chǔ)上披露以名義金額計量、接受捐贈、無償調(diào)入、出租、出借、投資、對外捐贈、無償調(diào)出、毀損、暫估入賬等固定資產(chǎn)的詳細情況。可見新制度關(guān)于固定資產(chǎn)披露的范圍更明確、要求更具體。會計主體在出具決算報告和綜合財務(wù)報告的時候，要按規(guī)定充分披露固定資產(chǎn)的各類信息，便于財務(wù)報告使用者理解本單位資產(chǎn)的真實情況。只有保證單位的固定資產(chǎn)充分地披露出來，才能更好地預(yù)防國有資產(chǎn)流失。

結(jié)束語：在新制度下做好單位固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作，既要靠資產(chǎn)管理員和財務(wù)人員的共同努力，更要靠所有購置使用資產(chǎn)的工作人員密切配合，才能管理好固定資產(chǎn)，提高其使用效益。