王官利

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,金融投資市場發(fā)展迅速,各類投融資企業(yè)或平臺如雨后春筍般崛起。但是同時因為我國投融資行業(yè)的發(fā)展歷史較短,尚未形成穩(wěn)定的發(fā)展體制,各方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)想要獲得一個穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展,財務(wù)會計報表是財務(wù)管理的重要核心內(nèi)容,要想做好融資企業(yè)的財務(wù)管理,合并會計報表是其中的關(guān)鍵。

一、合并財務(wù)報表的概念

合并財務(wù)報表也稱為合并會計報表,反映的是企業(yè)實際運營和資金流轉(zhuǎn)財務(wù)等各項工作的真實情況,是企業(yè)會計工作的核心內(nèi)容。合并財務(wù)報表的核算對象包括母公司和子公司在內(nèi),基本內(nèi)容是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。合并財務(wù)報表具有以下幾個特點,一是資料的真實有效性,這是集團整體運營情況的真實反饋,可由此探析企業(yè)內(nèi)部實際運營現(xiàn)狀；二是資金流轉(zhuǎn)及運行成果分析的關(guān)鍵性,因為合并報表反映的是整個企業(yè)的整體情況,不是單個個體,而是多個小個體組成的集團；三是編制的主體性,編制的主體是母公司,合并會計報表方案編制由母公司進行即可,不需要其他下屬公司參與。

二、編制合并財務(wù)報表的意義及相關(guān)策略

編制合并報表的主要目的是幫助會計報表使用者了解集團整體營利能力和償債能力,可通過此來將集團內(nèi)部各成員之間互相交易所引起的利潤和成本進行抵消,最終反映集團整體向外部提供服務(wù)時所產(chǎn)生的利潤,確保投資者通過合并報表能夠了解集團整體的經(jīng)濟實力,作出相應(yīng)決策。編制合并財務(wù)報表一般采用以下幾種做法。

(一)編制主業(yè)合并報表和行業(yè)分部報表

一般來說,合并財務(wù)報表提供的是高度綜合的信息因此不能在一定程度上反映出多個行業(yè)的子公司經(jīng)營情況,會導(dǎo)致企業(yè)在公司的經(jīng)營和預(yù)測上有所偏差,因此企業(yè)集團可將內(nèi)部相同業(yè)務(wù)的企業(yè)進行合并報表處理,方便企業(yè)的利益相關(guān)者可以進行橫向的比較,從而對當前行業(yè)情況及集團經(jīng)營能夠進行合理的評價。集團公司在母公司報表的基礎(chǔ)上也可以將相近或相同的公司進行合并,這可以提高合并報表的可用性從而能夠彌補合并報表的局限。

(二)人力資源信息的披露

新知識經(jīng)濟時代下企業(yè)的競爭力很大程度上是知識和人才的競爭。企業(yè)在進行編制報表時,通過在合并報表體系中追加信息報表可以提供更加詳細的信息幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)利益者決策,在一定程度上報表所存在的價值相關(guān)性不強的局限因此可以被克服。通常有三種方法運用在企業(yè)計量人力資產(chǎn)中,第一個方法是企業(yè)收益折現(xiàn)的方法,即將各期凈收益折現(xiàn)在預(yù)計使用期內(nèi)來計算人力資源在總投資中的比例從而獲得人力資源價值；第二種方法是直接計量員工以前創(chuàng)造的部分價值,稱之為商譽評價法；第三個方法是把員工預(yù)計使用期內(nèi)的累計工資報酬折現(xiàn),稱之為未來工資報酬折現(xiàn)法,這些都是為了幫助企業(yè)的投資者或者債權(quán)人等能夠更全面了解企業(yè)的真實價值和投資效果。

(三)關(guān)聯(lián)方交易信息的反映

企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)務(wù)很重要的一部分是關(guān)聯(lián)方交易,甚至有些企業(yè)該項業(yè)務(wù)占到了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的絕大部分,而合并報表后企業(yè)的內(nèi)部交易被抵消,無法呈現(xiàn)。為了彌補這個缺陷,合并報表可以適度反映關(guān)聯(lián)方的交易信息,把關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易信息加入其中,這種做法能夠幫助報表使用者清晰了解經(jīng)濟來往各方之間的關(guān)系,及關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的資金交易情況。合并報表中還可以了解企業(yè)集團對關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度,從而發(fā)現(xiàn)虛假關(guān)系交易。

(四)統(tǒng)一會計政策規(guī)范合并底稿

會計報表可能會因為會計處理方法不同而顯示不同的會計信息。企業(yè)集團需要減少這種差異,統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策從而提高合并報表的關(guān)聯(lián)性、可比性來使會計信息的質(zhì)量得到提升。提高合并報表的準確性企業(yè)可以從報表合并工作底稿的格式、內(nèi)容等多個方面提出具體要求,同時母公司按照成本法對可控制的子公司進行會計核算,按照權(quán)益法調(diào)整合并報表,尤其是對關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的調(diào)整。

三、合并財務(wù)報表存在的問題

(一)范圍不清晰

新的會計法出臺,雖然規(guī)定了企業(yè)合并財務(wù)報表編制的方向和規(guī)范,但是編制的范圍卻是要企業(yè)根據(jù)自身的控制情況來進行決定。而在沒有明確的范圍面前,企業(yè)進行合并財務(wù)報表時往往會受到很多因素的影響,而使得合并財務(wù)報表發(fā)生種種疏漏,這種差錯或者缺陷則非常有可能引起報表信息的不準確性。

(二)會計方法不同

會計法對合并報表的內(nèi)容做出了很多詳細的規(guī)定,企業(yè)在進行合并合并財務(wù)報表的復(fù)雜程度較大,企業(yè)在進行合并報表之前必須思考如何保障所制定的編制原則符合政策的規(guī)定。但往往很多時候,企業(yè)擴大規(guī)?？赡軙婕暗讲煌袠I(yè)不同領(lǐng)域,廣泛的經(jīng)營范圍、不同的經(jīng)營領(lǐng)域在一定程度上是會有不同的會計準則的,這就存在了差異,而如何將這些具有差異的會計報表進行合并,是非常有難度的。這就出現(xiàn)了一些合并過程中重新改用核算方式,重新編制所帶來的是會計信息的準確度下降以及報表編制難度增加,也導(dǎo)致財務(wù)管理成本上升。

(三)合并報表方法缺乏科學性

企業(yè)需要用合并財務(wù)報表來反映企業(yè)整體財務(wù)情況和經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況等,而想要達到這個目的是需要企業(yè)在資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量、企業(yè)利潤等多個方面的財務(wù)內(nèi)容達到統(tǒng)一。但是往往很多時候,企業(yè)所采用的會計核算方式不能滿足會計準則的要求。一般,企業(yè)采取權(quán)益結(jié)合法或者購買法來編制合并報表,企業(yè)在采取具體方式時往往是根據(jù)自身的財務(wù)情況來進行選擇,甚至有些企業(yè)會選擇兩種方式的混合,這樣不同企業(yè)的合并財務(wù)報表很難進行比較,也難以保證財務(wù)合并報表和實際情況相一致。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下合并報表的改善措施

(一)合并財務(wù)報表的范圍需明確

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展很大程度上依賴于其具備完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如各項規(guī)章制度和良好的財務(wù)管理。良好的財務(wù)控制管理需要對合并的財務(wù)報表有個明確的規(guī)定，明確了合并財務(wù)報表的范圍后可按照相關(guān)標準來進行編制財務(wù)報表。一般來說，主要有經(jīng)濟實體法、主體公司法和所有權(quán)法等合并手段，各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況合理選擇。合并財務(wù)報表，是為了能夠讓報表使用者可以清晰地指導(dǎo)各公司之間的利益情況，相互之間的現(xiàn)金流及經(jīng)營情況等財務(wù)問題，因此，一個合并財務(wù)報表的規(guī)范性清晰性與否是非常重要的，這是企業(yè)的相關(guān)利益者進行重要決策的根本依據(jù)。

(二)合并報表的編制過程需改善

在如今大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，各類先進技術(shù)已經(jīng)融入我們的工作和生活，在財務(wù)管理上我們同樣可以利用先進的技術(shù)來幫助財務(wù)工作者對合并報表等程序進行一定的優(yōu)化改善。在財務(wù)工作中，數(shù)據(jù)復(fù)核是一項非常重要的工作，企業(yè)的財務(wù)工作者可以通過人工和技術(shù)雙管齊下的手段進行數(shù)據(jù)的復(fù)核，進一步保證數(shù)據(jù)的準確性。同時，我們還可以用先進的技術(shù)設(shè)備來進行錄入一些復(fù)核數(shù)據(jù)。另一方面，財務(wù)人員需要加強在計算機領(lǐng)域財務(wù)相關(guān)軟件設(shè)備的學習，與時俱進，先進的信息技術(shù)手段可以幫助我們避免一些人工處理數(shù)據(jù)的失誤，保證數(shù)據(jù)的準確性。編制合并報表過程中調(diào)整分錄也是非常重要的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)該引起重視，往往一個正確的抵消分錄可以保證合并報表的正確性與否。網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技術(shù)還可以幫助我們提取內(nèi)部數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)自動審核功能進一步提高數(shù)據(jù)的核對效率和準確性。

(三)統(tǒng)一的財務(wù)交易平臺需建立

一個完整的財務(wù)系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)在財務(wù)管理上更加得心應(yīng)手，企業(yè)可以利用現(xiàn)代化信息技術(shù)來搭建一個統(tǒng)一的財務(wù)平臺，以該平臺為基礎(chǔ)，建立企業(yè)的合并財務(wù)核算體系，編制規(guī)范的合并財務(wù)報表。因此，這樣的財務(wù)交易平臺是迫切需要建立起來的，這樣企業(yè)母公司與子公司之間進行內(nèi)部交易可以使合并財務(wù)報表的編制程序得到簡化,企業(yè)的財務(wù)會計核算會更加準確,企業(yè)的財務(wù)管理能力也能得到提高，財務(wù)資源可以得到有效配置。

(四)財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)需提高

在信息化和大數(shù)據(jù)時代的背景下,財務(wù)會計人員需要的不僅僅是專業(yè)會計核算能力,還必須要有較強的學習欲望以及學習能力,財務(wù)信息軟件的技能學習是十分有必要的。企業(yè)必須重視財務(wù)工作人員專業(yè)水平的提高,才能整體提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

(五)會計信息管理體系需強化

建立并健全會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系,加強對該系統(tǒng)的利用和開發(fā),考慮系統(tǒng)的科學性與經(jīng)濟性,并得到相關(guān)人員的認可和領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)。對系統(tǒng)操作人員進行專業(yè)培訓,促使系統(tǒng)操作人員了解更多的會計信息,分析集團當前面臨的主要形勢。熟練掌握系統(tǒng)操作技術(shù),規(guī)范會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制流程,減少修改成本,有效提升系統(tǒng)的延展性,充分體現(xiàn)出會計信息管理體系的有效性。

五、結(jié)語

融資企業(yè)合并財務(wù)報表雖然已經(jīng)克服了很多局限,但是仍然存在著范圍不明確,方法缺乏科學性等問題。對于上述問題,要運用有效的方法,明確合并范圍,強化管理體系和著重人才專業(yè)性培養(yǎng),借助大數(shù)據(jù)環(huán)境下所帶來的先進技術(shù)的便利性來提升會計業(yè)務(wù)水平來做好財務(wù)管理,保持企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。