濰坊濱海國有資本投資運營集團有限公司 楊琨

針對當(dāng)前形勢并結(jié)合筆者所在的某公司單位情況，談?wù)剬ψ龊脙?nèi)部審計工作一點淺顯的看法。

1 內(nèi)審工作面臨的形勢

(1)宏觀層面。黨的十八大以來，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作不斷開展和深入，國家堅定推行依法治企、從嚴治企政策，“八項規(guī)定”“轉(zhuǎn)職能、轉(zhuǎn)方式、轉(zhuǎn)作風(fēng)”等一系列規(guī)定深深影響著企業(yè)及我們每一個人，在這種背景下，“遵規(guī)、守紀、按程序辦”的經(jīng)營理念正成為企業(yè)管理的主旋律，這為內(nèi)部審計工作的開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

(2)某公司層面。某集團公司緊跟情勢變化，以改革發(fā)展和依法治企中心工作，制發(fā)了《關(guān)于進一步加強依法依規(guī)和科學(xué)審計的通知》，提出內(nèi)審工作要突出問題導(dǎo)向，突出從嚴監(jiān)督和問責(zé)，緊緊圍繞黨組“重大決策部署”“權(quán)力運行和反腐倡廉”以及“制度執(zhí)行和風(fēng)險管控”三條主線開展。集團高層要求嚴肅查處違紀違規(guī)問題，從嚴監(jiān)督，圍繞依法合規(guī)查、提高執(zhí)行力、提高發(fā)展質(zhì)量和效益查問題、作風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉四個方面查問題，維護法規(guī)權(quán)威性，這一系列強有力的舉措為內(nèi)部審計工作的開展創(chuàng)造了良好的輿論氛圍。

(3)某子公司層面。今年是全面深化改革的關(guān)鍵之年，市場低迷致使一季度整個公司虧損近**億元，下行壓力勢必傳導(dǎo)下沉到二級企業(yè)。使命賦予某公司進入一個歷史新階段，公司改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展、從嚴管理已經(jīng)刻不容緩。同時，國家審計署及集團公司層面的審計接蹱而至， 外部審計頻率顯著增加，這也成為審計工作的直接推動力。

2 加強企業(yè)內(nèi)部審計的基本對策

眾所周知，由于內(nèi)審機構(gòu)附屬于企業(yè)內(nèi)部職能部門，一般由企業(yè)負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，客觀上對企業(yè)的依附性強，受企業(yè)綜合影響因素較大。同時，每個企業(yè)對內(nèi)審工作的重視程度以及內(nèi)審環(huán)境各有不同，另外又影響著內(nèi)審工作的開展。所以，如何做好企業(yè)內(nèi)審工作并不是一項看似簡單的工作。

具體做法表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 領(lǐng)導(dǎo)重視，營造執(zhí)規(guī)守紀的審計氛圍

內(nèi)審機構(gòu)屬于企業(yè)的一個職能部門，在企業(yè)中一般由單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接負責(zé)，內(nèi)審工作開展的成效往往與單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度密切相關(guān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和參與，并作為“一把手”工程抓好落實。要在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常灌輸遵紀守法理念，營造良好的審計監(jiān)督環(huán)境。完善內(nèi)審機構(gòu)管理職責(zé)，賦予審計人員事項權(quán)限。要積極轉(zhuǎn)變觀念，真正把審計看作企業(yè)的“保健大夫”，對被發(fā)現(xiàn)的問題要多問問“為什么、涉及此類問題的部門有哪些？部門是如何反思的？如何避免問題發(fā)生？下一步打算是什么”。對下達的經(jīng)營管理決策，要時時想到“如果這樣做，是否違規(guī)，有無審計風(fēng)險”，始終將法紀之劍高懸于心。

2.2 預(yù)防為先，審計節(jié)點前移，加強過程監(jiān)督

《黃帝內(nèi)經(jīng)》有言：“上工治未病，不治已病，此之謂也”。上醫(yī)治未病，說的是，最高明的醫(yī)生并不是擅長治病的人，而是幫助人們預(yù)防疾病的人?？梢哉f，這句話對審計工作而言是非常貼切的。

審計工作是圍繞審計對象展開的，處于管理鏈條的最后端，等到需要審計階段，審計對象所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)已經(jīng)完成，該發(fā)生的不該發(fā)生的已經(jīng)發(fā)生，往往成為事后監(jiān)督。這就像人病了才去就醫(yī)一樣，未病前沒有采取預(yù)防措施?；诖耍瑢徲嫻ぷ鲬?yīng)該將關(guān)口前移，加強審計對象事前、事中審計。對審計對象從發(fā)生一開始就介入，期間做好對審計對象過程跟蹤及節(jié)點監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，提出建設(shè)性意見。

2.3 以管理效益為目標，促進企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)審工作的目標是促進企業(yè)“管理與效益”，作為企業(yè)審計部門不能一味強調(diào)監(jiān)督，為了審計而審計，要抓住管理效益核心，突出增加企業(yè)價值為目標，做好監(jiān)督與服務(wù)并重。要深入剖析問題癥結(jié)，就發(fā)現(xiàn)問題延伸相關(guān)領(lǐng)域，堅決予以改正，確保此類問題不再發(fā)生。

實施以管理效益為核心的審計工作，對企業(yè)加強內(nèi)控制度建設(shè)，完善體系設(shè)計缺陷，堵塞管理漏洞有重要幫促作用，筆者舉某兩個公司的事例。

(1)事例1：工程管理銜接不到位，導(dǎo)致工程物資閑置。公司在南區(qū)污水處理廠玻璃鋼工藝管線工程施工過程中，由于建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位未就閥門與管線的直徑及工作壓力等參數(shù)進行及時溝通，造成采購的法蘭、閥門出現(xiàn)外徑及安裝螺栓孔徑不匹配的情況，致使玻璃鋼法蘭290片無法使用，涉及金額30多萬元。截至審計日，該批物資仍閑置于南區(qū)污水處理廠庫房內(nèi)。

分析整個問題原因，不難發(fā)現(xiàn)，由于缺乏溝通，各運行方都以自身工作開展為主，在設(shè)計單位圖紙設(shè)計出來后，沒有進行交流，其他方也沒有有效審查，致使按照設(shè)計采購的物資由于小的參數(shù)誤差無法使用，不僅影響工程建設(shè)進度，更導(dǎo)致物資閑置浪費。

(2)事例2：基層單位成本項目超支。在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營承包審計中，發(fā)現(xiàn)一單位維修項目超出預(yù)算30多萬元。經(jīng)了解，由于一定客觀原因產(chǎn)生超支，基層單位寫明原因找到領(lǐng)導(dǎo)簽批同意意見后入賬。

分析原因，時近年底，基層單位維修費用超支，因的確有客觀上的超支原因，基層在考慮正常程序太長或不太了解程序的情況下，用傳統(tǒng)的報告形式進行了處理。對此，審計部門在報告中進行了匯報，與基層單位進行了對接溝通，要求嚴格執(zhí)行預(yù)算管理控制程序，維護預(yù)算管理嚴肅性。預(yù)算執(zhí)行中確有原因發(fā)生超支的，需要申請預(yù)算外追加程序，經(jīng)單位負責(zé)人、單位分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，報公司預(yù)算委員會審批同意經(jīng)財務(wù)部門追加。

2.4 實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度

風(fēng)險無處不有，無時不在，它時刻影響著企業(yè)的發(fā)展。某公司深刻認識到風(fēng)險對企業(yè)的重要影響，在內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，近幾年集團公司在全系統(tǒng)開始推行全面風(fēng)險管理。以風(fēng)險防控為切入點也是審計管理的重要轉(zhuǎn)型，中國審計學(xué)會理事、博士生導(dǎo)師畢秀玲教授曾指出，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)審職能的一次戰(zhàn)略性擴張?！边@把以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審職能提升到很高的地位。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬂砟詈蛯徲嫹椒ǖ闹卮筠D(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的財務(wù)收支、差錯糾弊模式到以防控型為主的風(fēng)險導(dǎo)向模式，從發(fā)現(xiàn)問題事后被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥氖虑翱刂疲瑢?nèi)部審計加強自身建設(shè)，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能具有深遠影響。

2.5 提高審計履職能力，加快審計隊伍建設(shè)

據(jù)財政部與審計署發(fā)布的相關(guān)消息，當(dāng)前我國內(nèi)部審計人才缺口達到900萬人左右。目前，我國大多數(shù)內(nèi)部審計人員還只處于財務(wù)審計的角色，僅僅是以查錯防弊為主要目的的財務(wù)收支審計，已不能適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。作為審計工作主角的審計人員，其素質(zhì)高低往往決定審計工作的成效。

就履職能力方面，筆者認為主要應(yīng)從以下幾個方面進行提升。

(1)專業(yè)勝任的能力。內(nèi)審人員和內(nèi)審機構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力是被審計單位內(nèi)審工作正常發(fā)揮作用的根本。“工欲善其事，必先利其器”，審計人員要始終加強學(xué)習(xí)，一是審計依據(jù)定稿的相關(guān)政策、制度；二是專業(yè)業(yè)務(wù)技能及實踐知識。企業(yè)上級業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)該多創(chuàng)造條件，通過經(jīng)驗交流、以審代培、雙向掛職、集中培訓(xùn)等多種形勢培養(yǎng)一支知識全、結(jié)構(gòu)優(yōu)、素質(zhì)高的復(fù)合型人才隊伍，做到理論指導(dǎo)實踐，否則就無法勝任現(xiàn)代國有大型企業(yè)的審計工作。

(2)發(fā)現(xiàn)問題的能力。審計人員基于職業(yè)需要，要善于發(fā)現(xiàn)問題，樹立“發(fā)現(xiàn)問題是天職”的理念。要在蛛絲馬跡中抓住線索，舉一反三，以點擴面。要多持懷疑態(tài)度，透過業(yè)務(wù)資料“平靜”的表面想到它的“前后面”，從某項業(yè)務(wù)的源頭梳理分析它的發(fā)生“痕跡”是否異常，繼而去驗證。有的審計人員職業(yè)懷疑性往往很準，恰恰是多年的實踐和經(jīng)驗的積累。對一時不好判定的審計對象，可以改換角度，圍繞該對象所涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生過程查找分析，一般有問題的業(yè)務(wù)往往是經(jīng)不起驗證的。

(3)審前調(diào)查的能力。《孫子·謀攻篇》：“知彼知己，百戰(zhàn)不殆。”不打無準備之仗，多一份準備，多一份把握。就審計工作而言，如果一審計就“進點”，在不了解或未研究審計對象的情況下，往往摸不著頭緒，事倍功半，徒增審計成本不說，審計人員往往也很疲憊。筆者以為“三分核實，七分調(diào)查”較為合適。如果調(diào)查不夠深入，沒有重點，審計思路窄，取證也不完整，不足以得出支持的審計結(jié)論。這里要求內(nèi)部審計人員在審計過程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營、預(yù)算、報表、統(tǒng)計等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，更好地滿足審計需求，有質(zhì)量有效率完成審計目標。

2.6 關(guān)注后續(xù)審計，做好“延伸線”管理

如果把完成一項審計工作比喻為一條有起點和終點的“線段”，那么后續(xù)審計可以看成對該項審計的“延伸線”。一般審計工作完成后，審計部門出具審計底稿，提出審計意見基本就算完成任務(wù)了，企業(yè)一般也”陪審”完畢，雙方都完成了“任務(wù)”，往往忽略了對整改事項的后續(xù)督導(dǎo)。

這里要強調(diào)的是，審計人員應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)整改情況，對審計期間企業(yè)已整改的問題要進行反映，審計結(jié)束后要不斷跟蹤，及時審查審計決定和審計建議的落實采納情況，特別是沒有發(fā)現(xiàn)的該類相關(guān)問題，督促企業(yè)整改，防止問題屢查屢犯，維護審計監(jiān)督的嚴肅性和權(quán)威性。對涉及與現(xiàn)場聯(lián)系密切的整改問題，要親臨實地進行督察。

2.7 抓住工作重點，充分發(fā)揮部門職能作用

目前，企業(yè)內(nèi)部審計層次越來越高，頻次越來越多，審計人員人手少、任務(wù)重的矛盾十分突出。在這種情況下，要提高內(nèi)業(yè)內(nèi)部審計水平，就不宜眉毛胡子一把抓，什么事情都要涉及。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重點關(guān)注在經(jīng)營管理中的一些重大的、風(fēng)險較高的問題，圍繞改善管理、增加效益核心，認真檢查，予以防范，積極為企業(yè)提供有價值的建議。同時，內(nèi)審機構(gòu)要密切與各職能部門之間的合作，處理好內(nèi)部被審計單位、部門之間的關(guān)系，尊重被審計單位意見，但是又要堅持原則，按審計規(guī)范的要求處理。要充分發(fā)揮部門管理職責(zé)，與紀委、財務(wù)、生產(chǎn)、企管、物資等部門聯(lián)動，構(gòu)建立體化防控平臺，共同防范經(jīng)營風(fēng)險。

3 結(jié)語

針對當(dāng)前政策及環(huán)境的不斷變化，內(nèi)審工作要緊跟時代節(jié)奏，積極作為，主動作為，像經(jīng)營企業(yè)一樣經(jīng)營內(nèi)部審計。要勤于探索，創(chuàng)新觀念，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思維模式，圍繞管理效益審計核心目標，在做好服務(wù)與監(jiān)督的同時，真正為企業(yè)增強“防疫”，把好“脈動”，做好“保健”。