沈翔

摘要：我國正式實行增值稅時起步較晚，近年來逐漸發(fā)展完善，形成了與我國實際相適應(yīng)的增值稅制度。服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)快速發(fā)展，但制造業(yè)仍是我國重要的產(chǎn)業(yè)支柱，是我國經(jīng)濟和綜合國力的重要體現(xiàn)與依托。本文將主要從制造業(yè)中的農(nóng)機行業(yè)的角度進行分析，深入探討增值稅轉(zhuǎn)型的重要價值，同時分析存在的不足，提出相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型改革;制造業(yè);農(nóng)機行業(yè)

近幾年隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，財政實力大幅度增加，我國開始將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費型增值稅。我國自頒布增值稅暫行條例以來，從農(nóng)機制造業(yè)的角度進行分析，存在的優(yōu)點主要表現(xiàn)在三個方面分別是增值稅留抵可退還、各種稅收減少、利于制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進行出口。本文將從制造企業(yè)的角度出發(fā)，深入探討增值稅轉(zhuǎn)型的重要意義。

一、制造業(yè)與增值稅的內(nèi)涵

（一）制造業(yè)的定義

建國初期制造行業(yè)就已經(jīng)成為各個國家展示綜合國力的衡量標準之一。在當前的現(xiàn)代社會發(fā)展中制造業(yè)的地位不單單體現(xiàn)在對能源的技術(shù)和物質(zhì)的增長速度，還主要體現(xiàn)在為服務(wù)行業(yè)提供高端的設(shè)備和技術(shù)的支持。自召開十九大以來，中國的發(fā)展情況已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，但是制造業(yè)依然占據(jù)重要的位置。

（二）增值稅的概述

增值稅的含義是產(chǎn)品在商品流通中或者交換的過程中產(chǎn)生的增值稅額作為具體衡量標準的稅種。每個國家對增值稅的定義是存在差異的，我國對增值稅的定義是生產(chǎn)的商品和提供的加工等法人或自然人對產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅轉(zhuǎn)型存在的問題以及解決策略

（一）增值稅留抵占用企業(yè)資金

我國為了大力推動農(nóng)機行業(yè)的健康發(fā)展，對銷售農(nóng)機給予優(yōu)惠稅率9%，但進項稅率是13%，經(jīng)過計算可以得出結(jié)：企業(yè)利潤率只有超過44.4%才不會形成留抵。扣除人工成本、貸款利息等不能進項抵扣的成本項目，利潤率也至少需要超過30%才不會形成留抵。農(nóng)機行業(yè)的主要服務(wù)對象是農(nóng)民，農(nóng)民的經(jīng)濟收入普遍較低，因此農(nóng)機產(chǎn)品利潤水平普遍較低僅為20%左右，因此存在大量的增值稅留抵情況。前期留抵增值稅不能及時退還，形成了長期占用資金的情況，農(nóng)機企業(yè)沒有享受到國家優(yōu)惠政策。2018年稅務(wù)總局和財政部頒布了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》，該政策中明確規(guī)定符合條件的農(nóng)機企業(yè)可以辦理增值稅留抵退稅手續(xù)。這一政策解決了當時留抵稅款的問題。留抵退稅是增值稅改革中重要的改革，減輕了農(nóng)機企業(yè)的經(jīng)濟壓力，激發(fā)了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展活力。

（二）會計核算與會計信息存在客觀性

固定資產(chǎn)折舊主要取決買進固定資產(chǎn)的時間，同時制造企業(yè)在核算固定資產(chǎn)的折舊金額時，要確定該固定資產(chǎn)是否包括增值稅，重點關(guān)注防止計算固定資產(chǎn)時出現(xiàn)核算錯誤的情況。增值稅在轉(zhuǎn)型的過程中，制造企業(yè)應(yīng)該對該部分信息向社會公布，主要的優(yōu)點在于可以讓社會其他行業(yè)的人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟利潤情況。事實上增值稅轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致不包括增值稅的固定資產(chǎn)的折舊降低，當制造企業(yè)的其他條件不變的情況下，固定資產(chǎn)折舊降低會使財務(wù)報表中的利潤增加，提升資產(chǎn)報酬率。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對制造業(yè)的影響

（一）對農(nóng)機行業(yè)的影響

我國增值稅轉(zhuǎn)型有利于農(nóng)機行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力與抗風(fēng)險能力。2019年我國財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署第39號頒布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，2019年4月1日開始正式施行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該政策中明確規(guī)定期末留抵政策不再劃分行業(yè)，只要企業(yè)符合條件，就可以申請退還增量留抵稅額，是我國增值稅政策中力度最大的改革。自此農(nóng)機行業(yè)今后形成的增量留抵稅額返還有了法定依據(jù)，不再是一次性的臨時政策。增值稅轉(zhuǎn)型改革可以避免企業(yè)購買設(shè)備重復(fù)征稅，這種政策的實施可以調(diào)動企業(yè)投資與擴大企業(yè)內(nèi)部需求，推動企業(yè)的科技進步以及促進農(nóng)機行業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)健增長。

（二）凈利潤的影響

增值稅留抵返還解決了長期以來留抵占用資金的問題，緩解了企業(yè)的資金壓力，節(jié)省了一定的財務(wù)費用。在原有的增值稅類型基礎(chǔ)之上，取得固定資產(chǎn)的收入時應(yīng)該按照成本入賬，（成本主要賣價、增值稅和設(shè)備運輸費用、非增值稅稅款等）與之相對的是在增值稅發(fā)生變動后的消費型增值稅的稅收條例下，原始不可以抵扣固定資產(chǎn)進項收入的增值稅轉(zhuǎn)變成可以抵扣的科目，產(chǎn)生最終結(jié)果的優(yōu)點在于固定資產(chǎn)的成本明顯降低。

（三）現(xiàn)金流和債償能力

增值稅留抵返增加了企業(yè)現(xiàn)金流，增強了企業(yè)資金的安全性及穩(wěn)定性。在傳統(tǒng)的增值稅稅收條例下，存在的進項增值稅是不可以直接抵扣的，就是說明在制造企業(yè)購進固定資產(chǎn)時，按照會計準則是直接要計入到固定資產(chǎn)成本的科目中，企業(yè)的現(xiàn)金流量表中主要體現(xiàn)的是制造業(yè)公司進行開展投資活動的現(xiàn)金流出。頒布新的增值稅條例后，出現(xiàn)了制造企業(yè)相較原有的增值稅流出的資金降低這種情況，在一定程度上促使制造企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，同時增加了制造企業(yè)償債的能力。在實行消費型增值稅制度中購入固定資產(chǎn)的實際增值稅可以抵扣稅款，從而導(dǎo)致制造企業(yè)比實行生產(chǎn)型增值稅下需要花費的資金降低，具體分析就是制造企業(yè)的現(xiàn)金流量增加。

（四）制造企業(yè)的影響

增值稅向消費型轉(zhuǎn)型的過程中，制造企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資發(fā)生巨大的變化。①制造業(yè)固定資產(chǎn)投資和配套設(shè)施會大幅度增加。在進項稅額的過程中會對制造業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要的影響，從而促使制造業(yè)在投資的過程中，更加傾向可以帶來抵扣進項稅額價款的固定資產(chǎn)投資。消費型的出現(xiàn)促使固定資產(chǎn)投資的匯報要求大大降低，在制造業(yè)制定購買固定資產(chǎn)的方案時，會有較大的可能性通過對可行性進行分析②制造業(yè)在投資的過程中周期縮短。目前我國已經(jīng)頒布了較多關(guān)于鼓勵制造企業(yè)對技術(shù)改造的相關(guān)政策，國家對增值稅進行轉(zhuǎn)型，給制造企業(yè)發(fā)展提供重要的保障。因此，制造業(yè)的固定資產(chǎn)和更新技術(shù)會縮短投資的周期。

四、積極應(yīng)對增值稅改革的具體方法

（一）持續(xù)推進增值稅留抵退稅政策

增量留抵返還的政策已經(jīng)頒布，但退稅比例僅有60%，同時考慮財政資金的承受能力，存量部分會在今后根據(jù)財政能力逐步解決。由于我國農(nóng)機行業(yè)增值稅存在天然“稅率差”，留抵的稅額較大，建議在我國財政資金可以承受的范圍之內(nèi)，逐漸擴大增量留抵的返還比例，盡早返還存量留抵，從根本解決農(nóng)機行業(yè)的資金壓力，讓農(nóng)機行業(yè)可以更深的享受到稅收優(yōu)惠政策。

（二）實行消費型增值稅

增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，在轉(zhuǎn)變的過程中存儲的固定資產(chǎn)與新購入的固定資產(chǎn)在抵扣環(huán)節(jié)會出現(xiàn)銜接的問題。新成立的制造企業(yè)與原有的制造企業(yè)出現(xiàn)不公平競爭的情況，不便于制造企業(yè)進行資產(chǎn)重組的問題。主要是因為合并的制造業(yè)不能抵扣原有的固定資產(chǎn)，在相同的條件下，經(jīng)營良好的制造企業(yè)會選擇購入新的固定資產(chǎn)，而不愿意將其進行合并重組。制造企業(yè)可以將購入的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣給相關(guān)聯(lián)的其他制造業(yè)，讓原有購入的固定資產(chǎn)因為不能直接抵扣稅款而可以抵扣。結(jié)合這種情況，制造業(yè)需要在購入固定資產(chǎn)時加強固定資產(chǎn)的時效性，同時要建立嚴謹?shù)馁徣牍潭ㄙY產(chǎn)相關(guān)的制度條例。

（三）小規(guī)模納稅人的征收率降低

最新頒布的有關(guān)增值稅條例刪除了工業(yè)和商業(yè)兩種行業(yè)的征收率，將增值稅的征收稅率統(tǒng)一降到3%。一般納稅人只可適用消費型增值稅，對小規(guī)模納稅人而言企業(yè)的固定資產(chǎn)與存貨是相同的，都是不可以用來抵扣的，這種情況對小規(guī)模納稅人是十分不利的。通常情況下，一般納稅人為了可以通過增值稅專用發(fā)票進行抵扣，在購買固定資產(chǎn)時會盡可能不向小規(guī)模購買資產(chǎn)。修訂后新的增值稅條款，小規(guī)模的增值稅率降低，降低到一般納稅人的稅率標準，將一部分健全的財務(wù)制度以及財務(wù)人員符合規(guī)定的小規(guī)模納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，便于在更大的范疇內(nèi)做到公平對待。

五、結(jié)束語

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型改革是一個較為復(fù)雜的財務(wù)相關(guān)工程，不僅要遵從國際慣例，還要立足我國實際情況，要充分地考慮綜合效益和可操作性。農(nóng)機行業(yè)要抓緊增值稅轉(zhuǎn)型改革的機會，從全面考慮制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況，要適當?shù)臄U大投資范圍，加快生產(chǎn)設(shè)施更新?lián)Q代的速度，加大企業(yè)研發(fā)的投入成本，實施創(chuàng)新發(fā)展，進而促進優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的步伐，推動增值稅轉(zhuǎn)型改革的步伐。

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