馬新芳

雖然相對(duì)于舊版的事業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，新版的文件對(duì)固定資產(chǎn)的概念、科目以及對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理都作出了一系列的調(diào)整，但是在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中，還是會(huì)出現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的范圍以及折舊年限的界定不夠清楚、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法較為單一以及對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)科目設(shè)置有所疏忽等問(wèn)題，需要我們?nèi)ゲ粩嗟赝晟坪蛢?yōu)化。

一、會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容概述

會(huì)計(jì)核算制度是對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的操作原則和方法作出的規(guī)定。它使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有章可循，從而有利于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算制度所涵蓋的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證的取得、填制、審核和錯(cuò)誤更正的規(guī)定、會(huì)計(jì)科目（賬戶）的設(shè)置和運(yùn)用的規(guī)定、會(huì)計(jì)記賬方法的規(guī)定、會(huì)計(jì)記錄文字、會(huì)計(jì)期間和記賬本位幣的規(guī)定和會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記、錯(cuò)誤更正、對(duì)賬和結(jié)賬的規(guī)定、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和運(yùn)用的規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的規(guī)定、會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定及其他會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)核算制度相應(yīng)的權(quán)力，相應(yīng)的《會(huì)計(jì)法》也賦予會(huì)計(jì)核算制度相應(yīng)的義務(wù)。所以，事業(yè)單位在應(yīng)用會(huì)計(jì)制度時(shí)需要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法案中所提出的要求。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下發(fā)生的變化

1.對(duì)固定資產(chǎn)的概念發(fā)生了變化。在舊《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)劃》（財(cái)政部令第8號(hào)）第7章第28條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般分為六類(lèi)：房屋及建筑物;專(zhuān)用設(shè)備;一般設(shè)備;文物和陳列品;圖書(shū);其他固定資產(chǎn)。”為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和人們經(jīng)濟(jì)水平的提高，最新頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）第7章第40條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年，單位價(jià)值在1000元以上（其中專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，具體包括：房屋及建筑物;專(zhuān)用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書(shū)、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物”，根據(jù)兩者之間的對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)單位價(jià)值額度上升了500元，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值額度則上升了700元，固定資產(chǎn)單位額度的上升和當(dāng)今人們生活水平的提高之間由密切的關(guān)系。除此之外，我們還可以發(fā)現(xiàn)，新制度的固定資產(chǎn)種類(lèi)的劃分相較于舊制度的固定資產(chǎn)種類(lèi)的劃分雖然數(shù)量相同，但是卻更加細(xì)致和精確，修改后的新制度相較于舊制度來(lái)說(shuō)，新增了檔案、家具、用具、裝具以及動(dòng)植物的分類(lèi)，新類(lèi)目的增加不僅滿足了事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政管理的需求，也和政府的集中采購(gòu)目錄分類(lèi)更加契合，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性以及合理性，從根本上貫徹落實(shí)了“財(cái)政精細(xì)化管理”的理念。

2.對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理發(fā)生了變化。新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下對(duì)于固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式之前也存在著較大的區(qū)別，這些區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的重分類(lèi)問(wèn)題、計(jì)提折舊和核算問(wèn)題以及融資租入的固定資產(chǎn)處理問(wèn)題。具體差別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中解決固定資產(chǎn)的嚴(yán)重分類(lèi)問(wèn)題的方法為，將未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的原固定資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入新制度之“存貨”科目，借：存貨;貸：固定資產(chǎn);將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新制度中的“事業(yè)基金”科目，借：固定基金;貸：事業(yè)基金。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，將其成本一次性攤銷(xiāo)，借：事業(yè)基金;貸：存貨。對(duì)符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將其余額轉(zhuǎn)入新制度的“固定資產(chǎn)”科目中，同時(shí)借：固定基金;貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。根據(jù)目前已經(jīng)頒布的八個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中有高等學(xué)校和科學(xué)事業(yè)單位兩個(gè)行業(yè)明確提出計(jì)提折舊的要求。計(jì)提折舊單位應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并進(jìn)行下述處理：對(duì)執(zhí)行新制度前已經(jīng)擁有的固定資產(chǎn)，排除因制度變更而轉(zhuǎn)入“存貨”的部分，在2013年度全面核查其原價(jià)并考慮截止2013年底的已使用年限和尚可使用年限等因素，在2013年年底的時(shí)候?qū)@些固定資產(chǎn)補(bǔ)提過(guò)去使用過(guò)程中應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。貸記“累計(jì)折舊”;從2014年1月1日起，對(duì)這些舊制度下轉(zhuǎn)來(lái)的扣除不提折舊后的固定資產(chǎn)按照新制度逐月計(jì)提折舊，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。此外，如果有融資租入固定資產(chǎn)未付租金在一年以上的，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的不足和建議

1.對(duì)固定資產(chǎn)的范圍以及折舊年限的界定不夠清楚。雖然相較于舊的單位事業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在一定程度上已經(jīng)變得更加的成熟，但是由于新事業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的范圍劃定還不夠明顯，所以在實(shí)際劃分資產(chǎn)的過(guò)程中并沒(méi)有減輕會(huì)計(jì)人員的工作難度。除此之外，在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中還涉及到固定資產(chǎn)的使用年限，但是在固定資產(chǎn)的實(shí)際管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷對(duì)使用年限的判定會(huì)產(chǎn)生很大的影響，會(huì)在一定程度上給固定資產(chǎn)判定的公正性和客觀性造成較大的影響。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)較低，在實(shí)際核算的過(guò)程中，即使是一個(gè)固定電話也會(huì)被記錄到固定資產(chǎn)之中，在無(wú)形之中加大了會(huì)計(jì)工作人員的工作量。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的時(shí)候，有必要根據(jù)自己的實(shí)際情況提高該單位的固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)。

2.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法較為單一。在新頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中提到了年限平均法以及工作量法兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊法，所謂年限平均法也就是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，它是固定資產(chǎn)折舊時(shí)經(jīng)常使用的最簡(jiǎn)單的、最普遍的折舊方法，工作量法，是指以固定資產(chǎn)能提供的工作量為單位來(lái)計(jì)算折舊額的方法。工作量可以是汽車(chē)的總行駛里程，也可以是機(jī)器設(shè)備的總工作臺(tái)班、總工作小時(shí)等，雖然這兩種方法是固定資產(chǎn)核算中經(jīng)常使用的兩種方法，但是在實(shí)際核算的過(guò)程中，這兩種方法遠(yuǎn)不能滿足多種類(lèi)資產(chǎn)的核算需求。

3.對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)科目設(shè)置有所疏忽。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)種類(lèi)較多且規(guī)格不一，但是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中對(duì)于固定資產(chǎn)的相關(guān)類(lèi)目分類(lèi)并不科學(xué)，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度合算的過(guò)程中按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具工具等，而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，則是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等，除了這樣的分類(lèi)，固定資產(chǎn)還可以按照使用的情況、所有權(quán)或者是其他進(jìn)行分類(lèi)，但是在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中則只是將固定資產(chǎn)草草的分為了六類(lèi)，對(duì)于其他固定資產(chǎn)相關(guān)科目的設(shè)置則有所疏忽，在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)核算的過(guò)程中則會(huì)因?yàn)榭颇坎煌暾哟蠛怂愎潭ㄙY產(chǎn)的難度。

四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的審核應(yīng)用策略

為了保證事業(yè)單位能夠在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下高速發(fā)展，結(jié)合新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度來(lái)完善單位會(huì)計(jì)預(yù)算和管理的效率，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的條例，從購(gòu)置固定資產(chǎn)、使用固定資產(chǎn)到儲(chǔ)存固定資產(chǎn)再到固定資產(chǎn)的報(bào)廢都需要按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行申請(qǐng)和記錄。事業(yè)單位的管理人員也需要根據(jù)自己?jiǎn)挝坏男枨笾贫ㄟm合本單位的固定資產(chǎn)保管制度，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中積極引用多種高科技財(cái)務(wù)軟件，采用先進(jìn)的管理系統(tǒng)，從根本上提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理效率。除此之外，事業(yè)單位對(duì)于其固定資產(chǎn)還需要進(jìn)行定期的審核，并在每年年末的時(shí)候展開(kāi)較為全面的清查，確保賬務(wù)記錄和實(shí)際情況是否吻合。除此之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還需要通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)來(lái)加強(qiáng)自身的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力，從根本上保證在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的過(guò)程中避免出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，幫助事業(yè)單位順利規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)，在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)算時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)了問(wèn)題，要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，并找到出現(xiàn)問(wèn)題的原因，保障事業(yè)單位的正常運(yùn)營(yíng)，從根本上促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

提高新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的效率并不是一蹴而就的事情，這需要每一位管理人員和會(huì)計(jì)人員的共同努力。管理人員不僅要根據(jù)不同的事業(yè)單位制定合理的固定資產(chǎn)核算體系，加強(qiáng)對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，而且會(huì)計(jì)人員更需要通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)來(lái)完善自身的固定資產(chǎn)核算能力。

（作者單位：河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第五地質(zhì)大隊(duì)）