朱冬

這半年，用人單位和勞動(dòng)者不只是工資薪酬調(diào)整那么簡(jiǎn)單，以往的“理所應(yīng)當(dāng)”“合理避稅”，如今已經(jīng)碰了法律紅線

6月14日，舉世關(guān)注的減稅降費(fèi)階段性“戰(zhàn)果”出爐。

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)，自今年1月份正式實(shí)施減稅降費(fèi)新政以來(lái)，5月份全國(guó)財(cái)政收入同比增速回落至5個(gè)月以來(lái)的最低點(diǎn)——3.8%。可謂初戰(zhàn)告捷。

而微觀層面的稅務(wù)變革也相當(dāng)顯著，例如：企事業(yè)用人單位和勞動(dòng)者也經(jīng)歷了與以往相比“最根本性的改變”。在稅法面前，以往的“理所應(yīng)當(dāng)”“合理避稅”，如今已經(jīng)碰了法律紅線。

一方面在宏觀層面減稅降費(fèi)，另一方面在微觀層面規(guī)范納稅行為，中國(guó)社會(huì)正在經(jīng)歷深刻的稅收劇變。那么，新稅改5個(gè)月，中國(guó)企業(yè)各個(gè)層面在發(fā)生著怎樣的變化，本期《中外管理》就此專訪了北京法智鄰法律咨詢服務(wù)有限公司聯(lián)合創(chuàng)始人、北京人力資源協(xié)會(huì)法律顧問(wèn)、北京中小企業(yè)協(xié)會(huì)法律顧問(wèn)陳德德。

稅改“福利”總是相對(duì)的

“個(gè)稅改革后，對(duì)于企業(yè)、對(duì)于高收入者和普通勞動(dòng)者而言確實(shí)都發(fā)生了很大變化。但利好是相對(duì)的。”

陳德德對(duì)《中外管理》如是說(shuō)。

陳德德分享了他的觀察：從勞動(dòng)者層面看，中層收入者是這項(xiàng)改革的最大獲利者，因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)的提高，六項(xiàng)附加扣稅項(xiàng)的增加，中層收入者的個(gè)人應(yīng)繳稅費(fèi)是降低了，但對(duì)于低層和高層收入者來(lái)說(shuō)，個(gè)人收入沒(méi)有太大的變化。

從用人單位層面來(lái)看，很多企業(yè)及低收入者“到手”的錢變少了。

過(guò)去，因?yàn)槎喾矫嬉蛩?，很多用人單位并未依法為勞?dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，依法為勞動(dòng)者代扣代繳個(gè)稅。以往相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)此的處理態(tài)度則多數(shù)為“民不舉官不究”。

而現(xiàn)在，伴隨著金稅三期系統(tǒng)的上線（金稅三期，一個(gè)覆蓋各級(jí)國(guó)地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國(guó)性稅收信息系統(tǒng)。依托于互聯(lián)網(wǎng)，集合大數(shù)據(jù)評(píng)估、云計(jì)算功能的“智能稅收系統(tǒng)”），企業(yè)對(duì)內(nèi)，為員工支付的工資額度、社保個(gè)稅繳納額度，以及對(duì)外，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的交易額度、利潤(rùn)額度等數(shù)據(jù)，均通過(guò)“金三”系統(tǒng)匯總至稅務(wù)機(jī)關(guān)。迫使企業(yè)以及勞動(dòng)者不得不面對(duì)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)問(wèn)題。企業(yè)按照以往的方式去“合理避稅”行不通了。因此，很多企業(yè)及低收入者“到手”的錢變少了。

“六大專項(xiàng)附加扣除政策”的待解隱患

個(gè)稅改革提出了納稅人在每月5000元“起征點(diǎn)”基礎(chǔ)上，還涵蓋：子女教育、繼續(xù)教育、首套房貸、贍養(yǎng)老人、住房租金、大病醫(yī)療六大專項(xiàng)附加扣除政策。但陳德德也表示：附加扣除項(xiàng)本是福利，但在實(shí)施過(guò)程中也浮現(xiàn)了不少問(wèn)題。

一是，員工背景復(fù)雜且各有差異。以北京為例，有一部分在北京的外來(lái)務(wù)工人員，由于只是幾年的工作計(jì)劃，最終會(huì)離開(kāi)北京，并按照戶籍所在地標(biāo)準(zhǔn)享受相應(yīng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)，對(duì)他們來(lái)說(shuō)可能不愿意按照北京的社保標(biāo)準(zhǔn)繳稅。

而且，以房貸、子女教育、養(yǎng)老等專項(xiàng)扣除的實(shí)際操作來(lái)看，并不見(jiàn)得所有員工都愿意提供這部分可附加抵扣個(gè)稅的信息。因?yàn)檫@意味著員工把自己、家族內(nèi)的相關(guān)情況和盤(pán)托出了。對(duì)于一些比較關(guān)注個(gè)人隱私的員工有可能不會(huì)全部上傳個(gè)人附加信息。

對(duì)用人單位來(lái)說(shuō)，有審查其員工提供材料真?zhèn)蔚呢?zé)任，但很多是私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)，并不是公檢機(jī)關(guān)，在追查員工所提交的材料是否真實(shí)有效方面，會(huì)面臨一定審核難度和法律風(fēng)險(xiǎn)。

更進(jìn)一步看附加扣除項(xiàng)雖然有個(gè)稅抵扣的利好，相對(duì)于以往那些不繳納社保費(fèi)用的個(gè)人和企業(yè)而言，也意味著應(yīng)繳納的稅費(fèi)額度相對(duì)增加了。因?yàn)榉缮侠U納個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)與勞動(dòng)者獲得的工資收入及社保費(fèi)用繳納標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)應(yīng)的。員工社保費(fèi)用增加其實(shí)意味著企業(yè)繳稅的壓力也增加了。

企業(yè)“補(bǔ)稅”是難免的

2017年《中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū)》公布的數(shù)據(jù)，企業(yè)為員工合規(guī)繳納社保的百分比是24.1%，也就是說(shuō)全國(guó)只有24.1%的單位合規(guī)合理為員工繳納了社保。

需要提醒的是，在社保入稅、金稅三期，以及個(gè)稅調(diào)整之前，有部分企業(yè)私下與勞動(dòng)者達(dá)成一紙協(xié)議，協(xié)議約定勞動(dòng)者自愿放棄要求用人單位繳納社保，不追求用人單位的責(zé)任。

但陳德德表示：這種協(xié)議在法律上是完全沒(méi)有效力的，因?yàn)橛萌藛挝粸閯趧?dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)，是其應(yīng)盡的法定義務(wù)。私下通過(guò)協(xié)議與勞動(dòng)者約定，規(guī)避自己的法定義務(wù)，這一紙協(xié)議是違背法律的強(qiáng)制性規(guī)定的，所以不發(fā)生任何法律效力。

在個(gè)稅改革之前的勞動(dòng)合同關(guān)系當(dāng)中，如果用人單位沒(méi)有給勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)，勞動(dòng)者可依法到相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)去投訴。稅改后，尤其金稅三期系統(tǒng)上線之后，司法端口以及銀行各個(gè)端口所有信息全都匯總到社保、稅務(wù)機(jī)關(guān)里面，沒(méi)有正常為勞動(dòng)者繳納社保的企業(yè)會(huì)被系統(tǒng)預(yù)警——首先稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通知企業(yè)、用人單位責(zé)令去補(bǔ)交社保及拖欠的相應(yīng)費(fèi)用。并且按照欠交社保費(fèi)用之日起，每天萬(wàn)分之五的比例繳納滯納金，這個(gè)滯納金的費(fèi)用額度對(duì)用人單位來(lái)說(shuō)就很高了。企業(yè)如果還不補(bǔ)交的話，那就按照拖欠社保費(fèi)用的1-3倍接受行政罰款，追求法律責(zé)任。

陳德德補(bǔ)充提道：補(bǔ)稅問(wèn)題尤其是對(duì)于籌備上市的企業(yè)迫在眉睫。以某房產(chǎn)交易平臺(tái)為例，在計(jì)劃上市之前，僅處理員工社保補(bǔ)繳一項(xiàng)支出就過(guò)億。而該公司采用的一個(gè)解決方法就是鼓勵(lì)有能力的員工通過(guò)內(nèi)部創(chuàng)業(yè)的形式，把以前的員工獨(dú)立出來(lái)，以減少員工基數(shù)，從而達(dá)到降低本企業(yè)社保稅費(fèi)的目的。

“但這樣的行為并不能成為企業(yè)逃避稅務(wù)責(zé)任的一個(gè)手段，而是真的有這種商務(wù)剝離的需求和必要條件，以及員工個(gè)人同意這種方式才可執(zhí)行。員工是否創(chuàng)業(yè)是由勞動(dòng)者自己來(lái)決定的，并不是企業(yè)想讓員工去獨(dú)立創(chuàng)業(yè)就可以要求的?！标惖碌聫?qiáng)調(diào)。

一把手的“稅法”老觀念，亟需更新！

如果說(shuō)，個(gè)稅改革和金稅三期系統(tǒng)上線，給員工個(gè)人和企業(yè)自身帶來(lái)的是薪稅執(zhí)行上的改變，那么給企業(yè)家尤其企業(yè)一把手帶來(lái)的，則是思維觀念上的“迭代和升級(jí)”，否則，可能一不小心，碰觸的就是法律紅線。

陳德德例舉了“公賬和私賬”的例子：在中國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)家會(huì)有一個(gè)觀念，就是“企業(yè)是我投資成立的，當(dāng)企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困難的時(shí)候，我自己掏腰包給企業(yè)救急，墊錢給員工發(fā)工資。當(dāng)企業(yè)有利潤(rùn)了，我從企業(yè)拿錢這是應(yīng)該的?！边@種觀念就是明顯的公私財(cái)產(chǎn)混同。

“因?yàn)閯趧?dòng)者是在給公司提供勞動(dòng)，他們與公司之間存在勞動(dòng)合同關(guān)系，支付工資的主體也應(yīng)該是公司，而不是老板個(gè)人?！标惖碌吕^續(xù)解釋道：“老板個(gè)人一旦.把錢付給員工，就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)的問(wèn)題，若通過(guò)個(gè)人賬戶把錢付給員工，肯定是沒(méi)有代扣代繳稅的，法律上這屬于典型的偷稅漏稅。同時(shí)，企業(yè)一把手無(wú)權(quán)直接從企業(yè)公賬里往個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬，或直接取現(xiàn)。雖然說(shuō)企業(yè)成立的原始財(cái)產(chǎn)來(lái)源于股東投資，但股東履行完投資義務(wù)之后，這個(gè)錢就不再屬于股東了，而屬于法人——企業(yè)，企業(yè)才是這個(gè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)人?！?/p>

那么，在這個(gè)例子中，企業(yè)家如何才能獲得從自己私人賬戶劃出的這筆救急支出？

陳德德的回答是，合乎稅法規(guī)定的方式就是通過(guò)企業(yè)分紅獲得。但企業(yè)分紅會(huì)產(chǎn)生兩筆稅，第一筆是企業(yè)所得稅，第二筆是個(gè)人所得稅，稅率分別是25%和20%。無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)不算太低的稅費(fèi)。若沒(méi)有金稅三期系統(tǒng)和個(gè)稅改革之前，很多企業(yè)一把手的處理方式，可能是直接從企業(yè)公賬里面把錢取出來(lái)。但現(xiàn)在金稅三期系統(tǒng)上線之后，所有的財(cái)務(wù)變動(dòng)會(huì)全部呈現(xiàn)出來(lái)，老的處理方法從法律上來(lái)講，已經(jīng)是偷稅漏稅的行為了。

這樣看，企業(yè)一把手需要更新稅法老觀念，相當(dāng)緊迫！

勞務(wù)糾紛變得復(fù)雜起來(lái)

如果說(shuō)企業(yè)和員工面臨的薪酬、福利、補(bǔ)稅等改變，還是基于一種合法合規(guī)內(nèi)的調(diào)整。那么個(gè)稅改革后，企業(yè)和員工之間、企業(yè)和外部合作伙伴之間，一旦發(fā)生法律糾紛就變得更加復(fù)雜了。

“大數(shù)據(jù)趨勢(shì)下，所有的數(shù)據(jù)都已經(jīng)匯總在金稅三期系統(tǒng)里，它倡導(dǎo)的一個(gè)大的理念是稅務(wù)行為要合規(guī)?！标惖碌绿岬溃阂郧坝萌藛挝缓蛣趧?dòng)者之間的勞務(wù)糾紛，可能在官司結(jié)案后就結(jié)束了。稅改之后，對(duì)用人單位來(lái)說(shuō)，在面臨勞務(wù)糾紛時(shí)要考慮的問(wèn)題就多了，不僅是按照工資標(biāo)準(zhǔn)給予賠償款項(xiàng)，還要處理賠償款之外，由于勞動(dòng)爭(zhēng)議，引發(fā)的社保、稅務(wù)等問(wèn)題。

另外，企業(yè)對(duì)外簽訂商業(yè)合作合同時(shí)，之前企業(yè)法務(wù)部門一般只會(huì)審查該合同本身的權(quán)利義務(wù)是否平等，是否合法合理，是否違背了法律的強(qiáng)制性規(guī)定，是否有效等合同本身的問(wèn)題。但是現(xiàn)在不行了，法務(wù)部門除此之外，還需要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)核查、審查的問(wèn)題。比如：企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中“四流”是否合一。而所謂的四流就是：合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流和貨物流。這些是支撐所簽署合同有效存在的基礎(chǔ)。

“簡(jiǎn)單明了的理解就是，如果達(dá)不到‘四流合一，即使雙方簽了合同，錢給了對(duì)方，對(duì)方也開(kāi)具了發(fā)票，很有可能這也還是一個(gè)虛假交易，最終有可能導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅發(fā)票的刑事責(zé)任?！标惖碌驴偨Y(jié)說(shuō)。

過(guò)去很多企業(yè)一把手可能是直接從企業(yè)公賬里面把錢取出來(lái)。但現(xiàn)在金稅三期系統(tǒng)上線之后，所有的財(cái)務(wù)變動(dòng)會(huì)全部呈現(xiàn)出來(lái)，老的處理方法從法律上來(lái)講，已經(jīng)是偷稅漏稅的行為了。這樣看，企業(yè)一把手需要更新稅法老觀念，相當(dāng)緊迫！

進(jìn)一步說(shuō)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一個(gè)很嚴(yán)重的問(wèn)題，如果涉案金額在2萬(wàn)元以上，按照刑法規(guī)定則應(yīng)當(dāng)處3年以下有期徒刑或者拘役并處罰金。企業(yè)逃稅的起征點(diǎn)也不高，涉案金額占應(yīng)交稅款的10%以上就構(gòu)成刑事犯罪了。

但并不是涉案金額達(dá)到這個(gè)額度之后，就一定會(huì)被定罪。按照現(xiàn)行刑法第201條，涉案主體在指定期限之內(nèi)補(bǔ)交相應(yīng)的稅款，履行了相應(yīng)的行為，是可以不予追究刑事責(zé)任的。

這就是為什么同樣面臨逃稅問(wèn)題，范冰冰補(bǔ)繳稅款后相安無(wú)事，而當(dāng)年的劉曉慶卻必須承擔(dān)坐牢的懲罰。

最后，補(bǔ)充一點(diǎn)，由于當(dāng)前微信、支付寶也成為一種很常見(jiàn)的支付、轉(zhuǎn)賬方式。通過(guò)微信、支付寶支付，股東個(gè)人、企業(yè)的法定代表人向其他主體付款，交易金額5萬(wàn)元以上會(huì)受到銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。如果是企業(yè)對(duì)個(gè)人，或是對(duì)第三方通過(guò)微信、支付寶方式支付數(shù)額達(dá)到5萬(wàn)元以上，一定要收回票據(jù)證明——不論是專票還是普票，如果沒(méi)有這個(gè)票，那么該筆資金流向就會(huì)涉及到稅務(wù)有問(wèn)題。

責(zé)任編輯：軒轅鏡