孟雙武

[摘 要]改革開放以來，高校依托自身優(yōu)勢創(chuàng)辦了一批科技企業(yè)，對服務(wù)教學(xué)科研、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、支持地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了積極作用。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，校辦企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)多元化，經(jīng)營呈現(xiàn)集團(tuán)化趨勢，財務(wù)控制模式和控制手段相比之前的傳統(tǒng)企業(yè)變得更為復(fù)雜。建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的校辦產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系，對規(guī)范校辦企業(yè)管理、加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、防范高校經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險具有重要意義。文章從分析某大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式的應(yīng)用來淺析高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控問題。

[關(guān)鍵詞]高校產(chǎn)業(yè)管理；集團(tuán)化經(jīng)營；財務(wù)控制模式

1 引言

改革開放以來，國家提出“發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化”的戰(zhàn)略舉措，高校依托自身優(yōu)勢創(chuàng)辦了一批科技企業(yè)，對服務(wù)教學(xué)科研、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、支持地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了積極作用。同時，校辦企業(yè)也存在產(chǎn)權(quán)不清、事企不分、監(jiān)管模糊、治理結(jié)構(gòu)不完善等問題，給高校帶來經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險。2005年，根據(jù)教育部部署，高校實施產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)，將學(xué)校創(chuàng)辦的企業(yè)和對外投資資產(chǎn)劃分為經(jīng)營性資產(chǎn)，成立學(xué)校獨資的資產(chǎn)經(jīng)營公司，授權(quán)其代理出資人權(quán)利。至此，高校已實行事企分開，建立了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

經(jīng)過二十多年的發(fā)展，截至2017年，我國校辦企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到約4500億元（經(jīng)濟(jì)觀察報，2018年5月16日），許多校辦企業(yè)的經(jīng)營已成集團(tuán)化趨勢。由于校辦企業(yè)的原始出資主要來源于財政性資產(chǎn)，通過資本經(jīng)營逐步積累壯大，資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，財務(wù)控制變得更加復(fù)雜?；诖耍疚慕柚鷮大學(xué)資產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式應(yīng)用的研究，來探究適應(yīng)國內(nèi)高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制模式。

2 文獻(xiàn)回顧

19世紀(jì)60年代，西方國家經(jīng)歷第二次工業(yè)革命后，市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)快速發(fā)展，生產(chǎn)和資本高度集中，產(chǎn)生了以企業(yè)集團(tuán)為代表的壟斷資本，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始研究企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制問題，形成了完善的理論體系。改革開放以前，我國以國營企業(yè)為主體，執(zhí)行國家財政“統(tǒng)收統(tǒng)支”的管理模式。直到1993年國家頒布《公司法》以后，才確立企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，奠定了公司制企業(yè)微觀財務(wù)管理體制的基礎(chǔ)。隨著近十年經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)重組、跨行業(yè)聯(lián)合與兼并等擴(kuò)張行為增加，企業(yè)集團(tuán)數(shù)量激增。由于國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，國有經(jīng)濟(jì)仍占主體地位，照搬西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的理論，不完全適應(yīng)國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理。因此，本文從分析國內(nèi)學(xué)者的相關(guān)理論研究來展開論述。

2.1 國內(nèi)關(guān)于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的研究概況

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)方面，欒慶偉和遲國泰（2001）研究認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是眾多有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)為了共同經(jīng)營目標(biāo)聯(lián)合生產(chǎn)經(jīng)營的大型企業(yè)聯(lián)合組織。企業(yè)集團(tuán)一般由母公司、控股子公司、與集團(tuán)成員存在固定協(xié)作關(guān)系的子公司、參股公司四個層次企業(yè)構(gòu)成，建立優(yōu)化的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部管理，發(fā)揮集團(tuán)功能的體制保證。

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式方面，竺素娥（2002）研究認(rèn)為，按母公司集權(quán)程度或者母子公司財務(wù)關(guān)系的緊密程度，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制分為集權(quán)型、分權(quán)型、混合型三種模式。在集權(quán)模式下，母公司集中全部重大財務(wù)決策權(quán)，對下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一財務(wù)管理；在分權(quán)模式下，大部分重大財務(wù)決策權(quán)集中在下屬企業(yè)，母公司對下屬企業(yè)以間接管理為主；在混合模式下，母公司和下屬企業(yè)分別掌握不同層次的決策權(quán)，母公司對下屬企業(yè)授予適度的財務(wù)決策權(quán)。

2.2 關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的研究概況

葛建國（2015）認(rèn)為，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理模式可分為分散型、指導(dǎo)下的分散型和集中型。韓冰（2016）認(rèn)為，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理模式可分為集權(quán)式和分權(quán)式。彭超（2017）認(rèn)為，校辦企業(yè)已趨向于集團(tuán)化管理，高度集權(quán)的財務(wù)控制將制約下屬企業(yè)的發(fā)展，過渡分權(quán)的財務(wù)控制又不利于對國有資產(chǎn)監(jiān)管，因此，最有效的財務(wù)控制手段為集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合控制模式。

2.3 文獻(xiàn)述評

綜上所述，國內(nèi)學(xué)者主要從企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的理論角度來論述高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制模式，但涉及各種模式的具體應(yīng)用情形的論述較少。鑒于此，本文結(jié)合對C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式具體應(yīng)用的研究，來探究高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式的應(yīng)用問題。

3 C大學(xué)產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展經(jīng)歷

C大學(xué)是中央直管、教育部直屬國家首批實施“世界一流大學(xué)”建設(shè)的綜合性高校，涵蓋多學(xué)科領(lǐng)域。改革開放以來，學(xué)校堅持教學(xué)科研與社會發(fā)展相結(jié)合的辦學(xué)方針，依托學(xué)科優(yōu)勢創(chuàng)辦了一批涉及有色金屬、新能源材料、建筑與軌道交通設(shè)計、工程監(jiān)理、生物醫(yī)藥、生殖與遺傳、航天軍工等行業(yè)的科技型企業(yè)，對服務(wù)教學(xué)科研、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了積極作用。2006年，根據(jù)教育部部署，學(xué)校進(jìn)行產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)。按照產(chǎn)權(quán)明晰、規(guī)范管理、促進(jìn)發(fā)展的指導(dǎo)思想，學(xué)校成立獨資的資產(chǎn)經(jīng)營公司，將學(xué)校的經(jīng)營性資產(chǎn)劃歸資產(chǎn)經(jīng)營公司管理，授權(quán)其代表學(xué)校履行出資人權(quán)利。通過整合學(xué)校資源、企業(yè)改制重組、校外聯(lián)合等一系列重大舉措，學(xué)校產(chǎn)業(yè)形成了以資產(chǎn)經(jīng)營公司為法人治理結(jié)構(gòu)主體的多元化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)。

目前，學(xué)校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有企業(yè)52家，全部為科技型企業(yè)，其中高新技術(shù)企業(yè)45家。按照股權(quán)結(jié)構(gòu)劃分：1.學(xué)校全資企業(yè)2家；2.母公司直接投資企業(yè)38家（直接控股15家、直接參股23家）；3.母公司間接投資企業(yè)12家（間接控股4家、間接參股8家）。

4 C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式的具體應(yīng)用

學(xué)校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)所屬企業(yè)種類眾多，涉及的行業(yè)和領(lǐng)域分布較廣，在經(jīng)營過程中，資產(chǎn)經(jīng)營公司以學(xué)校代理人和母公司的身份，對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的財務(wù)管理采取了不同的控制模式。

4.1 對全資企業(yè)的財務(wù)控制模式

C大學(xué)全資企業(yè)原始出資人為學(xué)校，雖然學(xué)校授權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營公司代履出資人權(quán)利，但從法律上講學(xué)校仍為出資人。這類企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營公司成立前就存在，其原始出資來源于學(xué)校的房屋場地、科研成果、專利使用權(quán)或人力資源等，上述資產(chǎn)仍受到學(xué)校的管理控制，導(dǎo)致母公司在管理上難以真正發(fā)揮其職能?；谏鲜鲆蛩?，母公司對這類企業(yè)主要采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)控制模式?？刂剖侄螢椋航y(tǒng)一財務(wù)管理平臺，委派會計主管，統(tǒng)一財務(wù)審計，視情況統(tǒng)一預(yù)算和會計制度。

4.2 對控股企業(yè)的財務(wù)控制模式

（1）對母公司直接控股企業(yè)的財務(wù)控制模式。由于母公司對直接控股企業(yè)具有絕對控制權(quán)，因此，母公司對這類企業(yè)一般采取集權(quán)的財務(wù)控制模式。控制手段為：統(tǒng)一會計核算與財務(wù)管理平臺，統(tǒng)一預(yù)算管理和會計制度，委派會計主管，統(tǒng)一財務(wù)審計。

（2）對母公司間接控股企業(yè)的財務(wù)控制模式。從法律上講，雖然母公司對間接控股企業(yè)擁有控制權(quán)，但這種控制是通過其子公司間接實現(xiàn)的，母公司的控制權(quán)受到一定程度限制。因此，對這類企業(yè)一般采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)控制模式。控制手段為：統(tǒng)一會計核算與財務(wù)管理平臺，統(tǒng)一預(yù)算管理和會計核算制度，視情況統(tǒng)一委派會計主管和統(tǒng)一財務(wù)審計。

4.3 對參股企業(yè)的財務(wù)控制模式

（1）對母公司直接參股企業(yè)的財務(wù)控制模式。雖然母公司直接持有參股企業(yè)的股權(quán)，委派董事參與管理，但母公司占股很少，難以對其實現(xiàn)經(jīng)營和財務(wù)上的控制，因此，對這類企業(yè)一般采取分權(quán)的財務(wù)控制模式?？刂剖侄螢椋阂暻闆r委派會計人員，定期索要財務(wù)資料。

（2）對母公司間接參股企業(yè)的財務(wù)控制模式。由于母公司對間接參股企業(yè)持股是通過子公司來參股實現(xiàn)的，并由子公司委派董事參與管理，且占股很少，母公司幾乎沒有控制權(quán)。因此，對這類企業(yè)的財務(wù)控制一般以業(yè)務(wù)疏導(dǎo)為主。控制手段為：按照章程、合同的規(guī)定享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，定期索要財務(wù)資料。

5 對C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式應(yīng)用的總結(jié)分析

5.1 C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式分類分析

根據(jù)上文分析，C大學(xué)資產(chǎn)經(jīng)營公司依據(jù)學(xué)校委托和授權(quán)，依法對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)行使管理職能，通過采取相應(yīng)的財務(wù)控制模式，使集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的財務(wù)活動符合學(xué)校的監(jiān)管要求，達(dá)到有效降低出資人財務(wù)風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。依據(jù)母公司對所屬企業(yè)的控制能力，對C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)實施的財務(wù)控制模式歸納為集權(quán)模式、分權(quán)模式、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合模式和業(yè)務(wù)疏導(dǎo)模式，分別適用于直接控股企業(yè)、直接參股企業(yè)、全資企業(yè)和間接控股企業(yè)、間接參股企業(yè)。

5.2 C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式的應(yīng)用效果分析

C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)自2006年成立后，從規(guī)范管理、促進(jìn)發(fā)展的原則出發(fā)，根據(jù)母公司對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的控制能力及產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系，資產(chǎn)經(jīng)營公司對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)原有財務(wù)管理流程進(jìn)行了梳理，重新構(gòu)建了適應(yīng)C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)和學(xué)校監(jiān)管要求的財務(wù)控制體系。從C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)2006年至2017年經(jīng)營情況分析，直接控股企業(yè)的總資產(chǎn)由8.1億元增加到32.57億元，歸屬母公司的所有者權(quán)益由2.48億元增加到22.31億元，分別增長了4.02倍和9倍；集團(tuán)累計上繳學(xué)校利潤5.76億元；培育孵化上市高科技企業(yè)5家。

6 結(jié) 論

本文通過研究國內(nèi)學(xué)者的相關(guān)理論，結(jié)合C大學(xué)產(chǎn)集團(tuán)財務(wù)控制模式的應(yīng)用分析，發(fā)現(xiàn)建立符合高校產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的集團(tuán)財務(wù)控制體系，對規(guī)范校辦企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值將發(fā)揮關(guān)鍵作用。鑒于樣本資源限制，本文僅對C大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制模式的具體應(yīng)用進(jìn)行了分析，因此，本研究結(jié)論存在一定局限性，希望本文的研究能夠?qū)鴥?nèi)高校企業(yè)的財務(wù)管理起到參考作用。如何構(gòu)建國內(nèi)高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)普遍適用的財務(wù)控制理論體系，有待同行學(xué)者進(jìn)一步研究，本文研究僅作拋磚引玉。

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