文/劉敏，中國石化集團共享服務有限公司東營分公司

1 引言

精益會計是指能夠改善成本收益的方法及理論，其將價值流作為內(nèi)核，最大限度降低浪費，將阿米巴、準時生產(chǎn)制以及價值流管理等方法融合使用，從而形成有效的管理框架。通過實踐檢驗來看，它對于成本收益核算有著極強的適用性：一是價值流效益最大化是其內(nèi)核。通常情況下，精益生產(chǎn)與精益會計緊密結(jié)合在一起，也就是說石油的組合與產(chǎn)量會對成本產(chǎn)生積極的影響，而精益會計能夠通過控制價值流，實現(xiàn)價值的最化，對于成本核算而言有著較強的關(guān)聯(lián)性；二是通過降低浪費控制成本。精益會計將價值流成本作為最小目標，以客戶價值為最大價值，通過控制創(chuàng)造過程中的浪費現(xiàn)象達到降低成本的目的，使石化企業(yè)的競爭力不斷增強。因而，精益會計對于成本改善有著較強的適用性。

2 精益單位構(gòu)建

將精益會計應用于石化企業(yè)收益核算中，首先應該構(gòu)建精益單位，本文以石油價值流為核心構(gòu)建精益單位。

2.1 識別價值流

構(gòu)建精益單位價值流是關(guān)鍵要素，通過分析客戶價值內(nèi)容形成完美的石油價值流。

2.1.1 熟悉石油定單處理過程。對于生產(chǎn)石化企業(yè)而言，訂單執(zhí)行價值往往置于價值流的首位，價值創(chuàng)造與增值過程是通過訂單來實現(xiàn)的，而石化企業(yè)中絕大多數(shù)人只了解自己的本職工作，對于其他認知不足。根據(jù)石油價值流，繪制流程圖。

2.1.2 石油生產(chǎn)流程矩陣。從制造業(yè)工廠來看，操作人員、管理人員以及監(jiān)督人員，都必須對石化企業(yè)的價值流有直接的認知和了解。因此，可以利用生產(chǎn)流程矩陣，確保相關(guān)人員對于價值流有充分的了解。

2.2 構(gòu)建以石油價值流為核心的精益單位

成本改善價值流程一般通過以下流程來實現(xiàn)。即成立項目組，一般從公司層面建立“總項目組”，負責對成本改善活動的策劃、組織與評價；選擇精益石油，根據(jù)石化企業(yè)運營狀況，選擇與其發(fā)展相適配的商品，按照相應的方法、原則、順序加以排列；分析成本項目，要根據(jù)石油BOM 細分，從而掌握原料至石油生產(chǎn)的整個價值鏈；梳理業(yè)務流程，要加強對價值環(huán)節(jié)的控制，對每個業(yè)務流程進行全面掌握，并作出詳細的記錄；項目組成員能夠持續(xù)把握價值鏈關(guān)系環(huán)節(jié)，根據(jù)石化企業(yè)實際情況繪制價值流圖，在討論評審后，按照計劃有序制定執(zhí)行計劃并加以實施；結(jié)果分析，對于成本改善結(jié)果進行綜合評價，檢查目標是否實現(xiàn)，對于下步行動進行設計與規(guī)劃。

3 精益單位的成本改善模型構(gòu)建

3.1 確定精益單位價值流成本核算要素

3.1.1 確定價值流各環(huán)節(jié)。從石油開采到銷售過程來看，一般包含非增值和增值活動。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，增值與非增值活動比例為1:30，其中有35% 左右為浪費行為，要確保改善成本只要能夠最大限度控制浪費即可實現(xiàn)。

3.1.2 確定成本核算要素。從成本核算要素來看，可以分為生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本以及財務成本等。

3.1.3 價值流延伸環(huán)節(jié)成本核算要素。

3.2 基于精益會計的成本改善建模

3.2.1 價值流成本核算法。從概念組成來看，“價值流”才是價值流成本核算方法的核心，與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法以及標準成本法對比來看，有以下幾點差異：一是信息獲取對象差異。價值流成本核算法將價值流作為基本單位，搜集財務信息，形成財務報告；二是服務對象差異。價值流成本核算法以“價值流成本改善團隊”為服務對象，將所有成員視為信息服務對象，而傳統(tǒng)會計核算將政府、投資人、管理層以及其他相關(guān)機構(gòu)作為報告對象；

3.2.2 成本改善收益計算方法。成本改善收益=改善前成本-改善后成本（V =C1-C2）

從上述公式可知，使用改善前后成本數(shù)據(jù)進行對比，從而掌握項目成本變化情況。

3.2.2.1 價值流各環(huán)節(jié)成本通用模型。

其中，C代表總成本；Ci代表第i項成本因素；D（m in）為最小化支持成本；X i為第i項支持成本對應的分攤系數(shù)。

生產(chǎn)成本

其中：B 是生產(chǎn)用料消耗成本；Q 是生產(chǎn)數(shù)量；Ci是第i項成本因素；D（m in）是最小化生產(chǎn)支持成本；X i是第i項生產(chǎn)支持成本對應的分攤系數(shù)。

銷售成本：

其中：S是銷售消耗單位成本；Q 是車銷售數(shù)量；Ci是第i項成本因素；D（m in）是最小化銷售支持成本；X i是第i項銷售支持成本分攤系數(shù)。

3.2.2.2 收益計算期。成本改善計劃必須要有明確的收益計算期，因為對于成本改善活動而言，不是一個持續(xù)的過程，而是一個區(qū)間。從計算成本改善目的來看，既是應有數(shù)據(jù)分析成本改善活動，又是成本改善激勵依據(jù)。由于存在改善目標，那么就決定此活動不是無時限的，而是達到既定目標即刻停止的活動；對于石化企業(yè)發(fā)展而言，改善活動雖然不是持續(xù)性和永久性的，卻是常態(tài)化的。從國際大型石化企業(yè)運行來看，一般以1年為收益計算期，在活動實施后，1年之內(nèi)單獨對成本改善活動進行計量，1年后可將其視為常態(tài)化行為。

4 結(jié)論

本文選擇價值流為核心來構(gòu)建精益單位，通過在所有關(guān)聯(lián)部門應用成本改善收益法，發(fā)現(xiàn)基于精益會計理論條件下，能夠取得極佳的治理效果。當然，該方法也存在一定的局限性，對于發(fā)展初期的石化企業(yè)不太適用。因成本改善往往需要對歷年的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析，如果成立時間較短，那么石油價格鏈很難分析，即使進行相應的分析，可能由于時限較短，難以取得參考價值。因此，要選擇石油價值流作為核心去構(gòu)建精益單位，必須要選擇批量大、品種少的石化企業(yè)，才能夠取得較好的效果；反之，則會造成資源浪費。對于石化企業(yè)成本改善而言，不是單一部門能夠完成的，必須要集中石化企業(yè)全部人力、物力資源，共同做好精益會計成本改善收益核算工作，才能夠真正取得具有普適性的實踐研究成果。