席秀霞

摘要：兩權分離是審計產生的根本原因，在我國審計監(jiān)管體系中，注冊會計師審計具有相當重要的地位。注冊會計師出具的審計意見會對上市公司本身和資本市場上的廣大投資者的投資決策具有重大影響。因此，審計意見購買行為時有發(fā)生。文章針對上市公司，首先分析了其審計意見購買動因，并且提出了有效的防治審計意見購買行為的對策。

關鍵詞：審計意見;重要性;購買;原因;防范

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0229-01

審計關系反映審計委托人、被審計人和審計人三者之間的委托代理，中國是禮儀之邦，因此十分關注人情和禮節(jié)問題。在這個環(huán)境下，被審計單位的管理層，會使用一些方法，例如“人情”作為審計師，并且審計師也深刻懂得行業(yè)中的規(guī)則，去滿足單位管理層不正當的需求。因此，審計意見購買現(xiàn)象屢見不鮮。

一、審計意見的重要性及審計意見購買行為發(fā)生的常見原因

（一）審計意見的重要性

審計意見是指注冊會計師在獲取充分、適當審計證據后，對被審計單位作出的評價。它主要包含：標準無保留意見和保留意見以及否定意見、帶強調段的無保留意見和無法表示意見。

注冊會計師所發(fā)表的審計意見類型代表企業(yè)當前的狀況，向股東以及其他利益相關者傳遞了諸多信息。不管是政府監(jiān)管和貸款，以及投資者進行決策分析等等，其基礎都是注冊會計師的審計意見作為參考。在上市公司中，如果要保證正常的投融資開展，就需要被審計意見類型左右。

（二）審計意見購買發(fā)生的原因

1.被審計單位方面

管理層具有最終選擇審計師及審計費用的決定權。在“保牌”以及“保配”下，在客觀上，上市公司的管理層也表現(xiàn)出很強的報表粉飾想法，并且向操縱利潤。這就導致審計師在弱勢位置上，因此管理層利用自己的權利施壓，導致審計師十分被動，無法將工作獨立。在當前，我國審計市場競爭愈演愈烈，很多事務所需要拉攏客戶，他們采取惡性競爭的方式，都嚴重降低了審計質量。并且，管理層能夠基于審計市場特點，就算是不能和當前審計師統(tǒng)一意見，也能重新?lián)Q個支持他們想法的審計師，這也是審計師不斷變換的原因。

2.審計機構方面

首先，審計市場不夠集中，并且是買方市場形式。審計師的地位比較弱，只能去被動地迎合市場，按照需求方的要求，進行審計意見購買。另外，其法律風險比較低。在我國，審計師存在的法律風險通常比較少，并且缺乏外部制度的有效約束，這就致使審計師工作的被動性，只能和公司“合謀”，進行審計意見購買行為。

二、審計意見購買行為治理與防范

（一）監(jiān)管機構方面

首先，在審計市場運行中，法律是主要的保障，在審計市場中，只有不斷完善法律法規(guī)，才能夠減少審計意見購買的現(xiàn)象，并且保證資本市場有序的運行。在法律建設中，需要解決兩個方面的問題，首先的確定審計師的責任問題。另外就是需要審計師不斷提供更高質量的審計服務。針對審計意見購買行為對投資者造成影響的輕重程度，應給與相應的懲罰，必要時要加大懲罰力度，使投資者的合法權益得到有效保護。

其次，政府監(jiān)管機構需要對當前的審計師聘任進行改革。采取像競標制度的方式，進行審計師的公開招標，并且加強制度建設，對企業(yè)的管理層選拔審計師的方式進行限制，這樣才能保障股東的權利。審計師在實際中，也不需要再被動地去迎合客戶需求，使審計師獨立性不斷提高，能夠減少審計意見購買行為的出現(xiàn)。另外，要對審計師市場進行引導，避免尋租機會，從而提高審計服務市場的規(guī)范性，做好信息的披露和監(jiān)管工作。

再次，在監(jiān)管機構中，需要對公司發(fā)布的公告進行及時的關注，掌握他們的日常狀況，并且觀察是否有異常行為，加強對上市公司的監(jiān)管，從而保證投資者的相關權利。另外，在監(jiān)管機構中，需要構建完善的事務所信息披露制度，從而對上市公司和事務所情況進行掌握。

最后，在證監(jiān)會中，針對年度審計報告，需要做好隨機抽查，并且要求注冊會計師，必須要有公正的審計報告，并且將其作為對未被察覺問題控制的一種方式。

（二）事務所方面

事務所應該提升注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平。事務所可以定期進行人員培訓，使他們能夠更好地適應當前審計行業(yè)的發(fā)展并滿足審計工作的需求。同時，加強職業(yè)道德建設，使注冊會計師不受利益影響，保持客觀公正，從而發(fā)表恰當的審計意見，提升審計報告質量。審計人員必須提高自身素質，明確審計責任，絕不弄虛作假，確保出具審計報告時秉承著獨立、真實、合法、有效的原則，時刻保持誠信意識。此外，審計機構也需對審計報告的一致性、規(guī)范性、可理解性作出進一步要求，以便能更高質量的服務于審計報告使用者

（三）社會監(jiān)督方面

新聞媒體比如電視、報紙、微博、微信等多種多樣的媒介平臺在我們監(jiān)督注冊會計師違規(guī)行為方面起著巨大的作用。因此，充分利用媒體監(jiān)督，能夠震懾到作假行為，從而能夠規(guī)范市場的行為，促進市場的有序發(fā)展。

三、結語

總之，目前我國資本市場規(guī)范化的程度越來越高，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務尤其是上市公司的審計業(yè)務時，存在很大審計風險。因此，審計人員需要增強自身素質，明確審計責任，絕不弄虛作假，確保出具審計報告時秉承著獨立、真實、合法、有效的原則，時刻保持誠信意識，為維護證券市場秩序和保護投資者利益提供參考。