趙松 肖緒棟

摘要：營改增至今，建筑行業(yè)以增值稅為中心的新稅制體系建立起來并隨供給側(cè)改革的需要逐漸優(yōu)化完善，由于行業(yè)的發(fā)存在其特殊性，加之政府和市場監(jiān)管手段還在完善的過程中，建筑行業(yè)掛靠經(jīng)營模式依然存在，但隨著稅收等相關(guān)法律及監(jiān)管體系的逐步完善，以掛靠經(jīng)營模式為主的被掛靠企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)也越來越突出。本文從被掛靠企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)做點(diǎn)探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);掛靠經(jīng)營;稅收風(fēng)險(xiǎn);防范措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0249-01

一、新稅制對建筑行業(yè)的影響

建筑行業(yè)隨著營改增的實(shí)施而開啟了新的稅收時(shí)代，建筑行業(yè)也正式成為增值稅抵扣鏈中的一員，影響深遠(yuǎn)。

（一）規(guī)避重復(fù)征稅，更彰顯國家稅收公平原則

營改增后，行業(yè)之間稅制要素不再有實(shí)質(zhì)性差異，抵扣鏈條更加完善，規(guī)避了建筑行業(yè)長期存在的重復(fù)征稅問題，從長遠(yuǎn)來看，有利于發(fā)揮增值稅促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作、降低稅負(fù)的作用，真正體現(xiàn)了國家稅收的公平性原則。

（二）監(jiān)管更加嚴(yán)格，管理難度增大

營業(yè)稅監(jiān)管中對資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閷υ鲋刀惿婕暗暮贤鳌⑽锪?、發(fā)票流、資金流等“四流一致”的監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)由地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)為國家稅務(wù)局，監(jiān)管更加嚴(yán)格，也對建筑業(yè)依法經(jīng)營提出了更高的要求，需要企業(yè)系統(tǒng)考慮、精心策劃、精細(xì)精準(zhǔn)管理好項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用新稅制政策合理規(guī)劃納稅行為。

（三）違法經(jīng)營之路收窄，稅收風(fēng)險(xiǎn)上升

我國《建筑法》第26條明確禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。但因建設(shè)資質(zhì)、增加中標(biāo)率、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模等原因，建筑行業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象依然普遍存在。在新稅制及逐漸完善的監(jiān)管體系下，違法接受掛靠經(jīng)營的實(shí)施難度加大，稅收風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。

二、建筑企業(yè)接受掛靠經(jīng)營的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）掛靠方未依法依規(guī)納稅產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

掛靠方在項(xiàng)目管理上一般比較粗放，項(xiàng)目管理人員對財(cái)稅政策缺乏深入了解，加之接受掛靠的企業(yè)（以下簡稱“被掛靠方”）管理能力有限，掛靠方不按規(guī)定依法申報(bào)納稅的情況時(shí)有發(fā)生，一經(jīng)稅務(wù)局查實(shí)，被掛靠方可能面臨較大的經(jīng)濟(jì)、信譽(yù)損失。

（二）虛開發(fā)票套取項(xiàng)目利潤產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

按照雙方協(xié)議約定，被掛靠方除收取一定的管理費(fèi)外，剩余收益均歸掛靠方所有，且對于此部分收益，被掛靠方一般不予以核實(shí)。而剩余收益如何轉(zhuǎn)走就成為一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。實(shí)務(wù)中，剩余收益是通過掛靠方巧立各種名目而開具增值稅發(fā)票的方式轉(zhuǎn)走，被掛靠方既存在幫助掛靠方偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，也存在由于虛開增值發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)抵扣而產(chǎn)生的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)隱患極大。

（三）虛開發(fā)票增補(bǔ)成本產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

掛靠經(jīng)營僅限于單個(gè)項(xiàng)目，雙方合作存在不確定性和不可持續(xù)性，因此掛靠方自行采購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、超過項(xiàng)目工期攤銷的周轉(zhuǎn)類資產(chǎn)等不能形成被掛靠方的自有資產(chǎn)，該類發(fā)票由于不能入賬，掛靠方則會(huì)通過虛開發(fā)票增補(bǔ)不能入賬或攤銷的成本，而開具的發(fā)票內(nèi)容與構(gòu)成工程實(shí)體所需內(nèi)容及所需的用量不符，同時(shí)存在偷逃稅的嫌疑，違法行為也將由被掛靠方來承擔(dān)。

（四）票據(jù)歸集不及時(shí)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

基于建筑企業(yè)施工項(xiàng)目地點(diǎn)比較分散，點(diǎn)多面廣，被掛靠方對掛靠方項(xiàng)目的財(cái)稅業(yè)務(wù)一般進(jìn)行集中管理，掛靠方對票據(jù)歸集的及時(shí)性把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)歸集的成本票據(jù)嚴(yán)重滯后。由于票據(jù)歸集不及時(shí)，一是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證不及時(shí)，抵扣不充分或者無法抵扣，繳納增值稅及附加稅稅額增加;二是票據(jù)歸集滯后導(dǎo)致相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量，增加所得稅納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)票走逃失聯(lián)、失控產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

建筑業(yè)“營改增”后，一是稅務(wù)局在發(fā)票監(jiān)管上仍然存在一些漏洞;二是被掛靠方對掛靠方項(xiàng)目缺乏全面的管控，對供應(yīng)商、分包商無法做到盡職調(diào)查，走逃失聯(lián)發(fā)票及其他原因造成的失控發(fā)票依然存在，一旦出現(xiàn)此類問題，這部分成本不能予以確認(rèn)造成被掛靠方企業(yè)所得稅予以調(diào)增處理，進(jìn)而使公司納稅信用受到嚴(yán)重影響。

（六）稅收政策變更產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變更后，掛靠方項(xiàng)目未按新舊政策規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及時(shí)計(jì)算繳納應(yīng)納稅額，給被掛靠方造成潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)接受掛靠經(jīng)營的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）依法經(jīng)營，將掛靠經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏ǖ某邪Ｊ?，按照《公司法》、稅法等相關(guān)法律規(guī)定，完善法人治理，依法分配收益，依法納稅。

（二）在現(xiàn)有掛靠經(jīng)營模式下，加強(qiáng)對合同支出條款梳理，強(qiáng)化掛靠方按合同約定履行權(quán)利、義務(wù)的法律意識(shí)，杜絕超付現(xiàn)象，降低公司整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不斷完善內(nèi)控審核流程，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核，對不符合正常經(jīng)營過程的發(fā)票應(yīng)保持高度警惕，如超過一定的運(yùn)輸距離而開具的貨物采購發(fā)票、開具工料機(jī)發(fā)票比例與經(jīng)營邏輯不符等，通過對此類內(nèi)容的審核把關(guān)，可以在一定程度上防范接收虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行“先票后款”的簽字審批手續(xù)，堅(jiān)持按稅法及公司相關(guān)制度審核、歸集成本票據(jù)。不斷完善票據(jù)歸集相關(guān)制度，控制好因票據(jù)歸集產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）針對走逃失聯(lián)及失控發(fā)票，集中管理掛靠方項(xiàng)目的材料供應(yīng)商和分包單位，對分包單位及供應(yīng)商做好充分的盡職調(diào)查，不斷完善分包商、供應(yīng)商的準(zhǔn)入管理機(jī)制;其次規(guī)范項(xiàng)目業(yè)務(wù)過程管控;三是加強(qiáng)對分包及供應(yīng)合同、原始報(bào)銷憑據(jù)審核力度，以合同為主線，嚴(yán)格控制資金流、物資（服務(wù)）流和發(fā)票流，實(shí)現(xiàn)“四流合一”，環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務(wù)源頭上規(guī)避虛開專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn);四是積極與稅務(wù)局溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“失控”狀態(tài)的發(fā)票，按要求及時(shí)向稅務(wù)局提供用以規(guī)避公司稅收風(fēng)險(xiǎn)的證明材料。

四、結(jié)語

新時(shí)代需要新作為，圍繞增值稅展開的建筑行業(yè)新稅制改革，對掛靠行為可以說具有顛覆性的影響，因此被掛靠方進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級(jí)是契合法制及監(jiān)管手段不斷完善之下的必由之路，在其蛻變的過程中需要不斷提升社會(huì)誠信度及在市場的競爭力，不斷為企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng)造良好的生態(tài)環(huán)境。