陳美玲

摘要：2016年以來(lái)，國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化全面推開(kāi)“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)財(cái)稅體制產(chǎn)生巨大影響，其順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)產(chǎn)生一定的影響?！盃I(yíng)改增”，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生多雛度的影響，本文將從多角度、多方面探析這些影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;影響探析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42;F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0175-02

“營(yíng)改增”政策既是我國(guó)的政治目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)改革的重點(diǎn)任務(wù)。其實(shí)行經(jīng)歷了幾個(gè)階段，2012年先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，之后，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)的改革。2016年5月起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)。

一、全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”政策的全面推開(kāi)，就我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)來(lái)看，該項(xiàng)政策的推開(kāi)是改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)格局的正確指導(dǎo)方針，使得我國(guó)的稅務(wù)制度得以完善，在合理合法的前提下監(jiān)控增值稅的稅收過(guò)程，避免了企業(yè)中很多偷稅、漏稅的現(xiàn)象，“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)符合我國(guó)基本國(guó)情，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)可以使各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和國(guó)家稅收情況保持平衡，為企業(yè)減稅降負(fù)，從而使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的市場(chǎng)環(huán)境。

“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)可以消除商品流通過(guò)程中環(huán)環(huán)征稅的弊端，有利于促進(jìn)社會(huì)良性發(fā)展，也為企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策是一種減稅政策。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力較大，“營(yíng)改增”的推開(kāi)可以幫助企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，可以帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使企業(yè)生產(chǎn)的供應(yīng)帶動(dòng)大量市場(chǎng)需求，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在提高利潤(rùn)的同時(shí)，也能帶動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，完成企業(yè)的升級(jí)，“營(yíng)改增”是國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革，改變了營(yíng)業(yè)稅環(huán)環(huán)征稅、不能抵稅的弊端，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，用增值稅的“價(jià)外稅”來(lái)替代傳統(tǒng)中的營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”，使稅在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中環(huán)環(huán)抵扣，影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”的推行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

1.影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

“營(yíng)改增”政策的全面推開(kāi)，對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)跟隨該項(xiàng)政策的實(shí)行產(chǎn)生一定影響。受“營(yíng)改增”影響，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或接受服務(wù)，只要企業(yè)取得銷(xiāo)售方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，則企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用會(huì)有一定程度的降低，起到降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的作用。

2.影響企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

全面推開(kāi)“營(yíng)改增”政策，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也將受其影響發(fā)生變化。其中，對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)減輕作用尤為明顯，因建安企業(yè)設(shè)備材料費(fèi)占收入的比重較大，一般超過(guò)50%，在“營(yíng)改增”之前，建安企業(yè)屬于非增值稅一般納稅人，設(shè)備材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，收入扣減分包施工費(fèi)后全額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)計(jì)算稅金;“營(yíng)改增”之后，建安企業(yè)一般納稅人，設(shè)備材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅按照13%（2019年4月1日由16%降為13%）抵扣，企業(yè)按照差額繳納增值稅。如建安企業(yè)建設(shè)1000萬(wàn)元的建設(shè)項(xiàng)目，設(shè)備材料費(fèi)600萬(wàn)元，在“營(yíng)改增”之前，需繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加33.6萬(wàn)元（城建稅按照7%計(jì)算）?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)需繳納增值稅及附加稅費(fèi)15.2萬(wàn)元，稅負(fù)下降55%。經(jīng)過(guò)測(cè)算，在沒(méi)有分包的情況下，只要建安企業(yè)設(shè)備材料費(fèi)占收入的比重超過(guò)46%，“營(yíng)改增”能直接減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.影響企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，影響最大的，非會(huì)計(jì)工作莫屬，各企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都要在合理、合法的前提下進(jìn)行，企業(yè)價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為價(jià)外計(jì)稅，會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)合同和發(fā)票管理工作要復(fù)雜很多，企業(yè)納入增值稅范圍內(nèi)后，計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，要對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算，如果采用其他計(jì)算體系，計(jì)算結(jié)果也會(huì)有所不同，尤其是對(duì)企業(yè)收入和原材料的計(jì)算，計(jì)算基數(shù)越大，結(jié)果差異越明顯。另外，增值稅一般納稅人需根據(jù)政策要求，調(diào)整會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)置預(yù)交增值稅等九個(gè)科目，應(yīng)交增值稅設(shè)置銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減等十個(gè)專(zhuān)欄，會(huì)計(jì)科目、欄目設(shè)置和賬務(wù)處理都比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，因此，“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定的困難。

4.票務(wù)管理工作受到影響

財(cái)務(wù)工作中，票務(wù)管理也是企業(yè)管理中的重要工作，能夠很大程度影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果?！盃I(yíng)改增”的全面推開(kāi)對(duì)于企業(yè)中的票務(wù)管理工作也產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)在對(duì)自身增值稅進(jìn)行計(jì)算的同時(shí)，也要做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作。企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的限額要重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)和日后長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有深刻影響。

5.企業(yè)的現(xiàn)金受到影響

企業(yè)的現(xiàn)金增減和企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增減是反向變化的，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，企業(yè)繳納稅時(shí)使用預(yù)繳納的制度，這種制度可以方便稅收部門(mén)，但以長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看，并不適合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更不適合企業(yè)內(nèi)資金的周轉(zhuǎn)，“營(yíng)改增”政策的全面推開(kāi)，企業(yè)的納稅時(shí)間一般在收到銷(xiāo)售款并完成交貨或提供勞務(wù)的時(shí)候，這種方式可以在一定程度上解決企業(yè)內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，使企業(yè)留有更多的資金用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、“營(yíng)改增”的推行對(duì)稅務(wù)籌劃工作的影響

1.充分應(yīng)用“營(yíng)改增”政策推行的優(yōu)惠政策

企業(yè)在“營(yíng)改增”全面推開(kāi)的同時(shí)要對(duì)自己的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，在合理、合法的前提下，達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。2019年我國(guó)政府深化增值稅改革，至2021年12月31日，四項(xiàng)服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售收入占全部銷(xiāo)售收入超過(guò)50%的納稅人，按照進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。對(duì)于四項(xiàng)服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售收入占比在50%左右的企業(yè)，要對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，適當(dāng)提高四項(xiàng)服務(wù)業(yè)的銷(xiāo)售收入，確保企業(yè)能夠利用該項(xiàng)減稅政策。由此可見(jiàn)，企業(yè)要對(duì)“營(yíng)改增”政策相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)條件，采取對(duì)企業(yè)有利的手段，調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，適應(yīng)“營(yíng)改增”政策。

2.加強(qiáng)對(duì)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)

“營(yíng)改增”政策的全面推開(kāi)讓很多企業(yè)意識(shí)和切身感受到該政策給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，并積極地響應(yīng)國(guó)家推行此項(xiàng)政策，根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)情況看，仍然有部分小型企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策認(rèn)識(shí)不夠全面，仍然根據(jù)過(guò)去的稅收政策來(lái)進(jìn)行管理，針對(duì)這種情況，我國(guó)黨中央加大對(duì)“營(yíng)改增”政策的推廣和實(shí)施，加大力度宣傳，組織各個(gè)企業(yè)中高層管理者進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，對(duì)“營(yíng)改增”政策有全面的認(rèn)識(shí)，領(lǐng)會(huì)該項(xiàng)政策給企業(yè)帶來(lái)的益處，提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策全面推開(kāi)的重視度，企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員也應(yīng)該根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的理念，創(chuàng)新符合企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃方法和財(cái)務(wù)管理方法。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)

為了企業(yè)更好的融合“營(yíng)改增”政策的全面推開(kāi)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員也有了更高的要求，作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)認(rèn)識(shí)到新政策下企業(yè)團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)的重要性，從而對(duì)自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，符合我國(guó)目前社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀。作為企業(yè)，為了能讓員工深入了解國(guó)家推行的政策，讓企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須讓財(cái)務(wù)人員掌握符合“營(yíng)改增”政策的核算方式，讓企業(yè)內(nèi)的管理政策得到提升，企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)的核算都有所了解，讓員工提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)每個(gè)流程都進(jìn)行科學(xué)有效的管理，促進(jìn)企業(yè)整體的發(fā)展和團(tuán)隊(duì)整體專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提升，使“營(yíng)改增”政策在企業(yè)工作中能夠真正落實(shí)到工作中，貫徹“營(yíng)改增”的需求。企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革，提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和在企業(yè)管理工作中的效率，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。從企業(yè)中財(cái)務(wù)人員個(gè)體出發(fā)，認(rèn)識(shí)到目前經(jīng)濟(jì)體制大環(huán)境下的工作使命，在施行“營(yíng)改增”政策的同時(shí)對(duì)其進(jìn)行探究和分析，從中學(xué)習(xí)更多相關(guān)知識(shí)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員用自己專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)幫助企業(yè)更快速的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的全面推開(kāi)對(duì)企業(yè)而言，一方面可以降低經(jīng)營(yíng)成本，另一方面可以減稅降負(fù)，同時(shí)也為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出新的挑戰(zhàn)。對(duì)于企業(yè)中的財(cái)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策影響了稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度，企業(yè)根據(jù)“營(yíng)改增”政策抓住優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)會(huì)，適時(shí)對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)體制進(jìn)行優(yōu)化適應(yīng)，使其能更好地迎合企業(yè)發(fā)展，合理、合法地為企業(yè)減輕稅負(fù)。