曹承燕

摘要：當(dāng)今世界信息技術(shù)迅速發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，電子商務(wù)已然成為未來(lái)貿(mào)易方式發(fā)展的主流。電子商務(wù)代表著一種先進(jìn)的商品交易方式，其自身具有虛擬化和隱匿化的特征，在其影響下，稅收征管體系也受到了巨大的沖擊。這一背景下，本文具體分析了當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀，實(shí)質(zhì)透視電子商務(wù)涉稅的爭(zhēng)議性問(wèn)題，從多個(gè)方面著手加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，并提出了相應(yīng)的可行性建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管;問(wèn)題;建議

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0318-01

電子商務(wù)發(fā)展突飛猛進(jìn)，我國(guó)稅收的征管模式也因此面臨著更大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的不公平問(wèn)題突出，且違反了稅收中性原則，對(duì)于稅收杠桿調(diào)配的基本功能產(chǎn)生了直接影響。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是發(fā)展的基石，但若是線下運(yùn)營(yíng)長(zhǎng)期承擔(dān)沉重的稅費(fèi)，反而不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效發(fā)展造成不良影響。基于此，本文就如何完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管制度展開(kāi)論述。

一、電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題及成因分析

1.稅收征管在我國(guó)電子商務(wù)中存在的問(wèn)題

其一，未建立起完善的電子商務(wù)稅收征管法律體系

伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，稅收征管出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題。但由于當(dāng)前我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)稅收征管方面的法律法規(guī)并不完善，現(xiàn)有的法律基于原有傳統(tǒng)商務(wù)稅收法律做出了小幅度的修改，法律空缺的問(wèn)題仍舊存在，實(shí)際的電子商務(wù)征稅工作缺少準(zhǔn)確的法律依據(jù)。

其二，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記難以適用于電子商務(wù)

稅務(wù)登記是稅收征管的基礎(chǔ)，貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者在工商機(jī)關(guān)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，就必須承擔(dān)按期申報(bào)納稅的職責(zé)。電子商務(wù)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)具有明顯的隱匿性和靈活性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法完整的掌控其經(jīng)營(yíng)情況，甚至?xí)霈F(xiàn)找不到納稅人的問(wèn)題，增加了稅收征管的工作難度。

其三，傳統(tǒng)紙質(zhì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證失去作用

在傳統(tǒng)稅務(wù)征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常需要通過(guò)審查賬簿和會(huì)計(jì)憑證的方式來(lái)確認(rèn)應(yīng)納稅額，但在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷更新的背景下，有部分經(jīng)營(yíng)者利用了電子商務(wù)數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)，隨意篡改其電子信息，因?yàn)闆](méi)有紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證做依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法順利開(kāi)展審查工作，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管手段失去效用。

2.成因分析

電子商務(wù)是當(dāng)下一種新興交易方式，其兼具有形、無(wú)形兩種貿(mào)易方式，具有較強(qiáng)的先進(jìn)性，無(wú)論是在交易還是征管方面都存在較大差異。另外，我國(guó)電子商務(wù)起步晚，相關(guān)工作并不完善，尤其是在監(jiān)督管理方面還存在較多不足。由于電子商務(wù)稅收征管法律滯后于社會(huì)發(fā)展，其與電子商務(wù)的整體發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)。我國(guó)現(xiàn)代稅制將關(guān)注重點(diǎn)放在了實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面，對(duì)電子商務(wù)涉及并不多，而電子商務(wù)獨(dú)特的貿(mào)易模式是無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前稅制和法律的。另外，電子商務(wù)貿(mào)易無(wú)法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣體現(xiàn)在紙張上，再加上交易者匿名的問(wèn)題，導(dǎo)致法律憑據(jù)確實(shí)，不僅對(duì)傳統(tǒng)稅收方式造成了巨大的沖擊，也會(huì)直接影響到稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管和稅收工作的開(kāi)展。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的法律體系建設(shè)勢(shì)在必行。

二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的強(qiáng)化對(duì)策

1.完善電子商務(wù)的相關(guān)法律制度

雖然我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模已經(jīng)超過(guò)了美國(guó)，但因在征管法律制度方面的工作較為欠缺，為了確保各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，相關(guān)部門(mén)需要逐步加以完善，具體措施包括：首先，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查權(quán)，加大電子交易數(shù)據(jù)的監(jiān)察力度，所以工作必須按照法定程序進(jìn)行，納稅人也要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息和密碼備份。其次，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求已經(jīng)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可使用。再次，完善金融與貿(mào)易立法。注重網(wǎng)絡(luò)安全，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，為電子商務(wù)的發(fā)展提供良好的法治環(huán)境，盡可能的避免網(wǎng)絡(luò)電信詐騙。

2.完善電子商務(wù)的稅收征管體系

明確界定電子商務(wù)交易的稅制基本要素，主要包括納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等，確保電子商務(wù)稅收征管工作得到法律保障。同時(shí)建立起完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，確定電子商務(wù)納稅申報(bào)方式，電子發(fā)票、賬冊(cè)的法律地位，全面落實(shí)監(jiān)管工作，為稅法制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好環(huán)境。此外，相關(guān)部門(mén)還要明確電子商務(wù)稅收的稅種，保證稅收工作的合理性和負(fù)公平性。

3.引入委托代理機(jī)制，優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管路徑

電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是納稅主體，因其涉稅信息涉及到商業(yè)機(jī)密和私有利益，因此不會(huì)全面對(duì)外公開(kāi)。針對(duì)電子商務(wù)交易運(yùn)作的虛擬性和隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了降低信息的不對(duì)稱性，可以引入委托代理機(jī)制，用以優(yōu)化稅收征管工作。委托代理機(jī)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是委托方，可以授權(quán)讓渡稅收扣繳權(quán)，以此來(lái)降低管理難度;作為交易載體，第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)需要保留電子交易痕跡，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握電子商務(wù)交易信息，可見(jiàn)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)具備委托代理的功能。需要注意的是，為了保障整個(gè)委托代理流程的順利開(kāi)展，政府要充分發(fā)揮自身監(jiān)督作用，統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)各方關(guān)系，著力構(gòu)建共同管網(wǎng)的共治格局，為消費(fèi)者和納稅人創(chuàng)造綠色健康的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

4.加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)

除了上述措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立并完善電商稅收征管有關(guān)制度的同時(shí)，也要順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，重視稅收征管工作信息化建設(shè)。該項(xiàng)工作的重點(diǎn)在于加大稅務(wù)部門(mén)的復(fù)合型人才培養(yǎng)力度，尤其是在征管和信息兩方面的人才開(kāi)發(fā)，提高稅收征管系統(tǒng)的適應(yīng)性。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織成立電子商務(wù)稅收征管研究組，并安排征管和信息方面的骨干為小組領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)加強(qiáng)與知名電商企業(yè)、支付平臺(tái)企業(yè)以及信息技術(shù)公司的合作，共同開(kāi)發(fā)更加科學(xué)的電商稅收征管系統(tǒng)，其后建立信息共享網(wǎng)絡(luò)，提高電商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管效用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管模式提出了更高的要求，筆者結(jié)合電商實(shí)際，深入探究當(dāng)前發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并總結(jié)了幾點(diǎn)建議。在今后的發(fā)展過(guò)程中，我們還要加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，促進(jìn)信息共享，嚴(yán)厲打擊電子商務(wù)國(guó)際避稅的問(wèn)題，推動(dòng)電子商務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展。